對于“營改增”后,過渡期存在的涉稅問題,對施工企業(yè)影響較大,需要重點關(guān)注。關(guān)鍵涉稅問題包括:
(1)過渡期老項目的征收方式
如果是繳納營業(yè)稅,還是實行增值稅簡易征收,征收率3%,還是不設過渡期,直接按照增值稅現(xiàn)行制度征收;
(2)變更索賠如何處理問題
變更索賠是在工程項目施工過程中隨時發(fā)生的,其發(fā)生時間及金額具有不確定性,那么在“營改增”后簽訂的變更索賠合同,如何納稅,如何提前進行籌劃是需要重點關(guān)注的問題。
(3)超驗欠驗涉稅問題
目前施工企業(yè)存在業(yè)主超驗或欠驗事項,根據(jù)增值稅計稅原理及目前建筑業(yè)營業(yè)稅的征收管理,若建筑業(yè)“營改增”后,以業(yè)主批復的驗工計價時點作為增值稅的納稅義務發(fā)生時間,如果施工過程中發(fā)生業(yè)主超驗,將導致納稅義務時間提前,而與進項稅額不匹配,“營改增”以后發(fā)生的進項稅額可能無法充分抵扣;如果施工過程中發(fā)生業(yè)主欠驗,應稅服務完成但是卻未繳納相應稅金,可能會存在涉稅風險,而且,“營改增”以后,根據(jù)過渡期政策的不同,欠驗部分稅負也會受到影響。
(4)已完工未結(jié)算工程款問題
工程項目一般點多、線長、面廣,施工期一般持續(xù)時間較長,辦理結(jié)算時間也較長,往往在工程結(jié)束后很長一段時間內(nèi)都無法及時結(jié)算工程款項,對企業(yè)的資金和“營改增”過渡期的稅負都會產(chǎn)生影響。
已完工未結(jié)算的收尾清算項目在“營改增”后如果按照增值稅計稅,則存在增加的計價款只有銷項稅額,無進項稅額可以抵扣的現(xiàn)象。
(5)未交營業(yè)稅問題
目前,施工企業(yè)部分項目存在欠繳營業(yè)稅的情況,且金額比較大。主要原因有:業(yè)主未及時代扣代繳、稅務機關(guān)要求延后繳納等。
增值稅的主管稅務機關(guān)是國家稅務局,營業(yè)稅的主管稅務機關(guān)是地方稅務局,“營改增”后可能面臨地方稅務局要求清繳之前未繳納的營業(yè)稅,導致集團公司及所屬單位產(chǎn)生巨大資金壓力。
(6)過渡期合理安排設備采購計劃
建筑企業(yè)存在大量的以前年度購置機器設備等存量資產(chǎn),絕對金額較大,占資產(chǎn)總額的比例較大,在“營改增”后,存量資產(chǎn)的抵扣政策將會很大程度上影響企業(yè)的稅負。
如果“營改增”前購置的設備無法抵扣進項稅額,但對于其產(chǎn)生的經(jīng)營收入按照增值稅有關(guān)政策規(guī)定按適用稅率征收增值稅,造成企業(yè)進銷項稅不匹配,這無疑會增加企業(yè)未來的稅負,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響。
針對存量資產(chǎn)可能無法抵扣的情況,目前采購計劃應當盡量延后以規(guī)避未來進項稅額的流失,對于工程需求不得不提前購買的設備,在符合增值稅規(guī)定的前提下建議延后取得增值稅專用發(fā)票或采用租賃的方式運作,以解決因提前購買設備產(chǎn)生的進項稅額抵扣問題。