答:“營改增”前建筑業(yè)因營業(yè)稅交納時點與財務會計處理存在暫時性時間差異,部分建筑企業(yè)“應交稅費-應交營業(yè)稅”及“其他應付款-遞延營業(yè)稅金及附加”仍有余額,這部分的余額應及時進行會計處理。
(1)“應交稅費-應交營業(yè)稅”是施工單位與業(yè)主單位開票結算金額為依據(jù)計算的應交營業(yè)稅,這部分應交營業(yè)稅按照規(guī)定的時間節(jié)點上交結清。
(2)“其他應付款-遞延營業(yè)稅金及附加”是依據(jù)建造合同準則確認的收入金額與業(yè)主尚未計價結算差額部分為計稅依據(jù)而預提的營業(yè)稅。此部分稅金余額需及時進行處理:
①“營改增”實施時點前,應按照營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時點的規(guī)定,摸底應記未記“應交稅費-應交營業(yè)稅”的金額,從“其他應付款-遞延稅金及附加”科目轉出至“應交稅費-應交營業(yè)稅”科目,并及時繳納相關的稅收。
②“營改增”實施時點前,已按稅法規(guī)定,結清應交營業(yè)稅,但“其他應付款-遞延稅金及附加”科目仍有余額的,需進行以前年度損益調(diào)整。此種處理,可能導致企業(yè)所得稅查補風險,影響企業(yè)的資金流。
?