根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號),現(xiàn)將營改增試點有關(guān)征管問題公告如下:
一、境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn):
?。ㄒ唬槌鼍车暮?、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù);
?。ǘ┫蚓硟?nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù);
?。ㄈ┫蚓硟?nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);
?。ㄋ模┫蚓硟?nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。
二、其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn),取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的,可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
三、單用途商業(yè)預(yù)付卡(以下簡稱“單用途卡”)業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行:
?。ㄒ唬﹩斡猛究òl(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
單用途卡,是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的,僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。
發(fā)卡企業(yè),是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè),是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的,承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。
?。ǘ┦劭ǚ揭虬l(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
?。ㄈ┏挚ㄈ耸褂脝斡猛究ㄙ徺I貨物或服務(wù)時,貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
?。ㄋ模╀N售方與售卡方不是同一個納稅人的,銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時,應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票,作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,留存?zhèn)洳椤?br /> 四、支付機構(gòu)預(yù)付卡(以下稱“多用途卡”)業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行:
(一)支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機構(gòu),是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》,獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機構(gòu)。
多用途卡,是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的,可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。
(二)支付機構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
?。ㄈ┏挚ㄈ耸褂枚嘤猛究ǎ蚺c支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù),特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
(四)特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時,應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票,作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,留存?zhèn)洳椤?br /> 五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的,按照以下規(guī)定確定買入價:
(一)上市公司實施股權(quán)分置改革時,在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。
(二)公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司股票首次公開發(fā)行(IPO)的發(fā)行價為買入價。
(三)因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。
六、銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的,結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入,均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額,按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。
七、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《中華人民共和國消費稅暫行條例》及相關(guān)文件規(guī)定,以1個季度為納稅期限的增值稅納稅人,其取得的全部增值稅應(yīng)稅收入、消費稅應(yīng)稅收入,均可以1個季度為納稅期限。
八、《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號發(fā)布)第七條規(guī)定調(diào)整為:
納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時,需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》,并出示以下資料:
?。ㄒ唬┡c發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);
?。ǘ┡c分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);
?。ㄈ姆职饺〉玫陌l(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。
九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容,納稅人應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本(V2.0.11):
?。ㄒ唬?010203“水路運輸期租業(yè)務(wù)”下分設(shè)301020301“水路旅客運輸期租業(yè)務(wù)”和301020302“水路貨物運輸期租業(yè)務(wù)”;3010204“水路運輸程租業(yè)務(wù)”下設(shè)301020401“水路旅客運輸程租業(yè)務(wù)”和301020402“水路貨物運輸程租業(yè)務(wù)”;301030103“航空運輸濕租業(yè)務(wù)”下設(shè)30103010301“航空旅客運輸濕租業(yè)務(wù)”和30103010302“航空貨物運輸濕租業(yè)務(wù)”。
?。ǘ?0105“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”下新增3010502“無運輸工具承運陸路運輸業(yè)務(wù)”、3010503“無運輸工具承運水路運輸服務(wù)”、3010504“無運輸工具承運航空運輸服務(wù)”、3010505“無運輸工具承運管道運輸服務(wù)”和3010506“無運輸工具承運聯(lián)運運輸服務(wù)”。
停用編碼3010501“無船承運”。
?。ㄈ?01“交通運輸服務(wù)”下新增30106“聯(lián)運服務(wù)”,用于利用多種運輸工具載運旅客、貨物的業(yè)務(wù)活動。
30106“聯(lián)運服務(wù)”下新增3010601“旅客聯(lián)運服務(wù)”和3010602“貨物聯(lián)運服務(wù)”。
?。ㄋ模?0199“其他運輸服務(wù)”下新增3019901“其他旅客運輸服務(wù)”和3019902“其他貨物運輸服務(wù)”。
?。ㄎ澹?0401“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”下新增3040105“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。
停止使用編碼304010403“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。
?。?04050202“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”下新增30405020204“商業(yè)營業(yè)用房經(jīng)營租賃服務(wù)”。
?。ㄆ撸?040801“企業(yè)管理服務(wù)”下新增304080101“物業(yè)管理服務(wù)”和304080199“其他企業(yè)管理服務(wù)”。
?。ò耍?040802“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”下新增304080204“人力資源外包服務(wù)”。
?。ň牛?040803“人力資源服務(wù)”下新增304080301“勞務(wù)派遣服務(wù)”和304080399“其他人力資源服務(wù)”。
?。ㄊ?0601“貸款服務(wù)”下新增3060110“客戶貸款”,用于向企業(yè)、個人等客戶發(fā)放貸款以及票據(jù)貼現(xiàn)的情況;3060110“客戶貸款”下新增306011001“企業(yè)貸款”、306011002“個人貸款”、306011003“票據(jù)貼現(xiàn)”。
?。ㄊ唬┰黾?“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”,用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。
使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼,發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
十、本公告自2016年9月1日起施行,此前已發(fā)生未處理的事項,按照本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前,納稅人發(fā)生本公告第二、五、六條規(guī)定的應(yīng)稅行為,此前未處理的,比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2016年8月18日
鏈接:相關(guān)政策解讀
來源:國家稅務(wù)總局