為了解決往來內(nèi)地與港、澳間跨境工作個人雙重征稅問題，根據(jù)內(nèi)地與香港、澳門簽署的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅安排（以下簡稱《安排》）受雇所得條款（與澳門間安排為非獨(dú)立個人勞務(wù)條款，以下統(tǒng)稱受雇所得條款）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)與相關(guān)稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，現(xiàn)就在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅收居民執(zhí)行《安排》受雇所得條款涉及的居民個人所得稅問題公告如下：
一、執(zhí)行《安排》受雇所得條款相關(guān)規(guī)定及計(jì)稅方法
（一）港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動取得所得，根據(jù)《安排》受雇所得條款第一款的規(guī)定，應(yīng)僅就歸屬于內(nèi)地工作期間的所得，在內(nèi)地繳納個人所得稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=（當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)
（二）港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動取得所得，根據(jù)《安排》受雇所得條款第二款的規(guī)定，可就符合條件部分在內(nèi)地免予征稅；內(nèi)地征稅部分的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=（當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）×（當(dāng)期境內(nèi)支付工資÷當(dāng)期境內(nèi)外支付工資總額）
二、有關(guān)公式項(xiàng)目或用語的解釋
（一）“當(dāng)期”：指按國內(nèi)稅收規(guī)定計(jì)算工資薪金所得應(yīng)納稅所得額的當(dāng)個所屬期間。
（二）“當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額”：指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的工資薪金收入按照國內(nèi)稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。
（三）“適用稅率”和“速算扣除數(shù)”均按照國內(nèi)稅收規(guī)定確定。
（四）“當(dāng)期境內(nèi)支付工資”：指當(dāng)期境內(nèi)外支付工資總額中由境內(nèi)居民或常設(shè)機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的部分。
（五）“當(dāng)期境內(nèi)外支付工資總額”：指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的工資薪金收入總額，包括未做任何費(fèi)用減除計(jì)算的各種境內(nèi)外來源數(shù)額。
（六）“當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)”指港澳稅收居民當(dāng)期在內(nèi)地的實(shí)際停留天數(shù)，但對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，按半天計(jì)算為當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)。
（七）“當(dāng)期公歷天數(shù)”指當(dāng)期包含的全部公歷天數(shù)，不因當(dāng)日實(shí)際停留地是否在境內(nèi)而做任何扣減。
三、一次取得跨多個計(jì)稅期間收入
港澳稅收居民一次取得跨多個計(jì)稅期間的各種形式的獎金、加薪、勞動分紅等（以下統(tǒng)稱獎金，不包括應(yīng)按每個計(jì)稅期間支付的獎金），仍應(yīng)以按照國內(nèi)稅收規(guī)定確定的計(jì)稅期間作為執(zhí)行“安排”規(guī)定的所屬期間，并分別情況適用本公告第一條第（一）項(xiàng)或第（二）項(xiàng)公式計(jì)算個人所得稅應(yīng)納稅額。在適用本公告上述公式時，公式中“當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)” 指在據(jù)以獲取該獎金的期間中屬于在境內(nèi)實(shí)際停留的天數(shù)；“當(dāng)期公歷天數(shù)” 指據(jù)以獲取該獎金的期間所包含的全部公歷天數(shù)。
四、備案報告
港澳稅收居民在每次按本公告規(guī)定享受《安排》相關(guān)待遇時，應(yīng)該按照《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）（國稅發(fā)[2009]124號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計(jì)算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）第五條規(guī)定提供有關(guān)資料。
五、執(zhí)行日期
本公告適用于自2012年6月1日起取得的工資薪金所得。
港澳稅收居民執(zhí)行上述規(guī)定在計(jì)算繳納個人所得稅時不再執(zhí)行下列文件條款規(guī)定，但在處理與《安排》受雇所得條款規(guī)定無關(guān)稅務(wù)問題時，下列文件條款規(guī)定的效力不受本公告影響：
（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）第二條、第三條和第六條；
（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計(jì)算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）第一條和第二條；
（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于三井物產(chǎn)（株）大連事務(wù)所外籍雇員取得數(shù)月獎金確定納稅義務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1997]546號）第一條；
（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]97號）第二條以及第三條第一款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)。
國家稅務(wù)總局
二○一二年四月二十六日
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局
來源：國家稅務(wù)總局
