遼寧、山東、河南、江蘇、湖北、海南省國(guó)家稅務(wù)局，廈門市國(guó)家稅務(wù)局：
接山東、湖北、海南、河南、廈門等省、市國(guó)家稅務(wù)局上報(bào)的執(zhí)行《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱《安排》）股息條款有關(guān)受益所有人的案件，涉及香港貝卡爾特公司、香港美亞黃石公司、香港澤高公司、香港和黃廈門公司、香港羅特克斯公司作為享受《安排》待遇的申請(qǐng)人，能否被認(rèn)定為股息受益所有人并準(zhǔn)予享受《安排》待遇問(wèn)題。
現(xiàn)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)），和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）以及《安排》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)研究，并與香港稅務(wù)主管當(dāng)局磋商，國(guó)家稅務(wù)總局提出以下處理意見(jiàn)：
一、判定申請(qǐng)人是否存在國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)文件第二條第一款第（一）項(xiàng)所述時(shí)間內(nèi)派發(fā)股息情況時(shí)，應(yīng)要求申請(qǐng)人提供反映其利潤(rùn)分配情況，以及其與控股公司間權(quán)利與義務(wù)的相關(guān)資料，包括具有法律效力的企業(yè)章程、與控股公司間相關(guān)合同、協(xié)議或公司決議等。受理機(jī)關(guān)據(jù)此分析申請(qǐng)人提請(qǐng)享受《安排》待遇的股息是否存在國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)文件第二條第一款第（一）項(xiàng)所列情形。
如果申請(qǐng)人不存在向非香港居民企業(yè)分配利潤(rùn)的情況，則不構(gòu)成本項(xiàng)所指的不利因素。
二、申請(qǐng)人從事國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)文件第二條第一款第（二）項(xiàng)所述“持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利”的投資類活動(dòng)，應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
構(gòu)成本項(xiàng)所列不利因素的“沒(méi)有或幾乎沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，是指申請(qǐng)人除擁有單個(gè)投資項(xiàng)目外，再無(wú)其他投資項(xiàng)目或其他不同類型經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
對(duì)于為單個(gè)項(xiàng)目所設(shè)立的投資公司，不能僅以此一項(xiàng)不利因素，否定其受益所有人身份，還要結(jié)合其他因素綜合判定。
三、分析申請(qǐng)人資產(chǎn)是否與所得數(shù)額匹配時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合分析申請(qǐng)人的資產(chǎn)情況，不應(yīng)將“資產(chǎn)”等同于注冊(cè)資本。對(duì)注冊(cè)資本過(guò)低的申請(qǐng)人應(yīng)結(jié)合其資金來(lái)源、投資風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等情況分析其資產(chǎn)與所得數(shù)額是否匹配。
分析申請(qǐng)人的人員配置與所得數(shù)額是否匹配時(shí)，應(yīng)當(dāng)著重分析和審查其人員的職責(zé)與工作實(shí)質(zhì)（申請(qǐng)人應(yīng)提供相關(guān)情況），不應(yīng)僅依據(jù)人員數(shù)量及人員費(fèi)用的支付與否等做出判斷。
四、判斷申請(qǐng)人對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利是否有控制權(quán)或處置權(quán)，是否承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面進(jìn)行分析：一是公司章程等相關(guān)法律文件是否有授予申請(qǐng)人相關(guān)控制權(quán)或處置權(quán)的規(guī)定；二是申請(qǐng)人是否發(fā)生過(guò)相關(guān)控制或處置的行為，例如申請(qǐng)人作為投資公司，是否將所分得的股息用于項(xiàng)目投資、配股、轉(zhuǎn)增股本、企業(yè)合并、收購(gòu)及風(fēng)險(xiǎn)投資等資本運(yùn)作活動(dòng)；三是已發(fā)生的相關(guān)處置行為是否出自申請(qǐng)人自主做出的決定，例如申請(qǐng)人自身股東會(huì)或董事會(huì)決議等。
不能僅因申請(qǐng)人的股權(quán)受控于上一級(jí)公司而否定申請(qǐng)人對(duì)所得的控制權(quán)或處置權(quán)。
五、考慮到內(nèi)地與香港間的實(shí)際情況，香港實(shí)行的境外所得不征稅的來(lái)源地征稅原則不作為不利于受益所有人身份判定的關(guān)鍵因素。判定時(shí)應(yīng)結(jié)合申請(qǐng)人在香港的稅務(wù)申報(bào)情況，以及香港稅收法律的實(shí)際進(jìn)行具體分析
六、對(duì)下列情形中申請(qǐng)人的受益所有人身份判定，應(yīng)依據(jù)已有規(guī)定并參考本文件各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)第三條規(guī)定不應(yīng)理解成對(duì)下列情形中申請(qǐng)人的受益所有人身份的否定。
（一）申請(qǐng)人被非上市的香港居民公司100%直接或間接擁有；
（二）申請(qǐng)人與最終控股的香港公司之間存在海外注冊(cè)的公司。
七、案件中涉及同一納稅人的同類投資活動(dòng)所得由不同地方稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，各稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致；涉及因公司經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生實(shí)質(zhì)改變，申請(qǐng)人提出按改變后的情況享受相關(guān)《安排》待遇申請(qǐng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理，并對(duì)申請(qǐng)人相關(guān)變化情況認(rèn)真核實(shí)，按有關(guān)文件規(guī)定對(duì)其受益所有人身份進(jìn)行判定，但判定結(jié)果不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)申請(qǐng)人以前情況所做的判定和處理。
國(guó)家稅務(wù)總局
2013年4月12日
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局
