現(xiàn)就《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）有關(guān)內(nèi)容解讀如下：
一、公告背景
2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法＞的決定》，明確綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制將于2019年1月1日起施行。新修改的個(gè)人所得稅法規(guī)定：扣繳義務(wù)人支付所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月或者按次代扣代繳稅款,并辦理全員全額扣繳申報(bào)；居民納稅人取得綜合所得有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。為全面貫徹落實(shí)修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，明確預(yù)扣、代扣稅款的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。
二、公告主要內(nèi)容
（一）居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的方法
扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至本月取得工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（見(jiàn)下表），計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。具體計(jì)算公式如下：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一
（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）
|
級(jí)數(shù) |
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 |
預(yù)扣率（%） |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過(guò)36000元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超過(guò)36000元至144000元的部分 |
10 |
2520 |
|
3 |
超過(guò)144000元至300000元的部分 |
20 |
16920 |
|
4 |
超過(guò)300000元至420000元的部分 |
25 |
31920 |
|
5 |
超過(guò)420000元至660000元的部分 |
30 |
52920 |
|
6 |
超過(guò)660000元至960000元的部分 |
35 |
85920 |
|
7 |
超過(guò)960000元的部分 |
45 |
181920 |
其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。即納稅人如果5月份入職，則扣繳義務(wù)人發(fā)放5月份工資扣繳稅款時(shí)，減除費(fèi)用按5000元計(jì)算；6月份發(fā)工資扣繳稅款時(shí)，減除費(fèi)用按10000元計(jì)算，以此類(lèi)推。
?。ǘ╊A(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的方法
居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)予以扣除，不得拒絕。
?。ㄈ┚用駛€(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的方法
扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的，按以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（見(jiàn)下表），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二
（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）
|
級(jí)數(shù) |
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 |
預(yù)扣率（%） |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過(guò)20000元的 |
20 |
0 |
|
2 |
超過(guò)20000元至50000元的部分 |
30 |
2000 |
|
3 |
超過(guò)50000元的部分 |
40 |
7000 |
（四）非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得代扣代繳稅款的方法
扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按以下方法按月或者按次代扣代繳稅款：
非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三（見(jiàn)下表）計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
個(gè)人所得稅稅率表三
（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）
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級(jí)數(shù) |
應(yīng)納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過(guò)3000元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超過(guò)3000元至12000元的部分 |
10 |
210 |
|
3 |
超過(guò)12000元至25000元的部分 |
20 |
1410 |
|
4 |
超過(guò)25000元至35000元的部分 |
25 |
2660 |
|
5 |
超過(guò)35000元至55000元的部分 |
30 |
4410 |
|
6 |
超過(guò)55000元至80000元的部分 |
35 |
7160 |
|
7 |
超過(guò)80000元的部分 |
45 |
15160 |
?。ㄎ澹┛劾U義務(wù)人向納稅人反饋扣繳信息的規(guī)定
支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息；納稅人年度中間需要提供上述信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供；納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后，及時(shí)向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。
?。┌l(fā)現(xiàn)納稅人涉稅信息與實(shí)際不符的處理方法
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算稅款、辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息?？劾U義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。
（七）涉稅資料和信息留存?zhèn)洳榕c保密的規(guī)定
扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人提供的《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息表》，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定妥善留存?zhèn)洳椋豢劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法對(duì)納稅人報(bào)送的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等相關(guān)涉稅信息和資料保密。
?。ò耍┐鄞U手續(xù)費(fèi)的規(guī)定
對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或責(zé)令補(bǔ)扣的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)；扣繳義務(wù)人可將代扣代繳手續(xù)費(fèi)用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。
（九）納稅人拒絕扣繳稅款的處理方法
扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。
三、公告的施行
本公告自2019年1月1日起施行。
鏈接：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）
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