企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載八

    第十三條  企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。
    前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
    「釋義」本條是關(guān)于以非貨幣形式取得的收入的計量標準的規(guī)定。
    企業(yè)所得稅法只規(guī)定了收入的取得形式可分為貨幣形式和非貨幣形式，但對于非貨幣形式收入如何確定價值則沒有規(guī)定。而非貨幣形式收入的價值是其應納稅所得額的計算前提，因此本條對此確定標準作出了規(guī)定。
    本條是對原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十三條修改后形成的。原外資企業(yè)所得稅法實施細則第十三條規(guī)定，企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或者估定。本條規(guī)定以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。按照公允價值確定收入額，使稅法進一步與會計準則相銜接?！镀髽I(yè)會計準則———基本準則》第四十二條會計計量屬性規(guī)定，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。對企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，通常按公允價值來確定收入額。
    非貨幣形式取得的收入，在會計上通常采取公允價值作為標準。根據(jù)美國財務會計準則委員會（FASB）于2006年9月正式發(fā)布了《美國財務會計準則第157號———公允價值計量》，將公允價值定義為：“報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產(chǎn)所收到的價格或轉(zhuǎn)移一項負債所支出的價格?！倍趪H會計準則理事會（IASB）的《國際財務報告準則》，其中對公允價值的定義為：“公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~?！蔽覈?007年起實施的《企業(yè)會計準則》中將公允價值作為歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)現(xiàn)值法和現(xiàn)值法等會計準則體系中最重要的會計計量屬性和資產(chǎn)評估方式之一。公允價值并不是主觀對非貨幣財產(chǎn)的評價，而是參考各種客觀標準后所確定的，具有一定的科學性，因此在實踐中也被廣泛采用。
    財政部《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十二條對“公允價值”的計量方法作了說明，規(guī)定：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。”此外，公允價值在《企業(yè)會計準則》的具體規(guī)定中還有多處提到。如：《企業(yè)會計準則第3號———投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計?！镀髽I(yè)會計準則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第一是交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。
    本條第二款對“公允價值”的定義，即按照市場價格確定的價值。市場是商品等價交換的場所，商品在市場上通過交易價格發(fā)現(xiàn)自身的價值，因此市場價格作為公允價值的確定標準，具有客觀性和公平性。市場價格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以達成的交易價格。本條第二款的規(guī)定較為原則，其具體應用則由《企業(yè)會計準則》等部門規(guī)定進行細化。實務中，公允價值通常需要會計人員進行職業(yè)判斷。在對非貨幣資產(chǎn)進行交易之前，企業(yè)往往邀請專業(yè)評估機構(gòu)和評估人員對其公允價值進行評估，以便為交易時的定價作參考。

來源：國家稅務總局