企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載七

    第二節(jié)  收入
    第十二條  企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
    企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
    「釋義」  本條是關(guān)于收入的貨幣形式和非貨幣形式的規(guī)定。
    本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第六條中規(guī)定的取得收入的“貨幣形式”和“非貨幣形式”兩個(gè)術(shù)語(yǔ)的解釋。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。”貨幣是商品之間等價(jià)交換的媒介，貨幣形式是指現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣形式，非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式，也可折算為貨幣而確定其金額。但企業(yè)所得稅法沒(méi)有明確取得收入的貨幣形式和非貨幣形式分別包括哪些類型？這就是本條需要回答的問(wèn)題。
    明確企業(yè)取得收入的各種形式，有助于企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，將各種形式的收入首先計(jì)入收入總額。原內(nèi)資、外資稅法均沒(méi)有規(guī)定貨幣形式、非貨幣形式的具體內(nèi)容，而主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的哪些收入應(yīng)計(jì)入收入總額，如內(nèi)資企業(yè)所得稅條例第五條規(guī)定，納稅人的收入總額包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入。但沒(méi)有規(guī)定收入都包括什么形式的收入，更沒(méi)有明確貨幣形式與非貨幣形式有哪些內(nèi)容，在實(shí)際操作中就不明確企業(yè)是否也要將各種非貨幣形式的收入計(jì)入收入總額。
    根據(jù)本條規(guī)定，企業(yè)的以下兩種形式的收入都要計(jì)入收入總額中。
    一、貨幣形式的收入本條首先明確列舉了收入的貨幣形式的幾種類型，包括：
    （一）現(xiàn)金。即企業(yè)持有的流通中的貨幣，包括紙幣和鑄幣。
    （二）存款。即企業(yè)在銀行存放的款項(xiàng)，是企業(yè)對(duì)銀行的債權(quán)，分為活期存款、定期存款、定活兩便存款等。企業(yè)的資金通常以存款形式存在，包括活期存款和定期存款以及定活兩便存款等。
    （三）應(yīng)收賬款。即企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。
    （四）應(yīng)收票據(jù)。即企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)未來(lái)可以變現(xiàn)的債權(quán)權(quán)益。
    （五）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。即到期日固定、回收金額固定或可根據(jù)其他方法確定，并且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。該債券必須是收益可以確定，同時(shí)該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現(xiàn)的債券。
    （六）債務(wù)的豁免。即企業(yè)債務(wù)被債權(quán)人豁免，原來(lái)列為企業(yè)負(fù)債的部分相應(yīng)消除，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆收入將債務(wù)予以抵消，因此可計(jì)算為企業(yè)的收入。
    以上六項(xiàng)除現(xiàn)金外，其他五項(xiàng)都是有具體金額的債權(quán)權(quán)益，因此都可作為收入的貨幣形式。
    二、非貨幣形式的收入本條第二款列舉了非貨幣形式的幾種類型，包括：
    （一）存貨。根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
    （二）固定資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)，一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，二是使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
    （三）生物資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)分為三類：1.消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的，或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等；2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等；3.公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。
    （四）無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。其可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)包括：1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
    （五）股權(quán)投資。即企業(yè)認(rèn)購(gòu)其他企業(yè)股份，在短期內(nèi)無(wú)法變現(xiàn)，因此歸類為非貨幣形式的收入。
    （六）不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。企業(yè)隨時(shí)可能處置這類債券，但債券投資的市場(chǎng)價(jià)格卻變化莫測(cè)，一時(shí)無(wú)法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。
    （七）勞務(wù)。即企業(yè)向其他企業(yè)提供的服務(wù)，勞務(wù)可以取得相應(yīng)的報(bào)酬，在一些國(guó)家甚至可以折價(jià)入股，但其為無(wú)形資產(chǎn)，未來(lái)的收入難以確定，因此也歸類為非貨幣形式的收入。
    （八）有關(guān)權(quán)益。包括除以上七項(xiàng)之外的其他非貨幣表示的權(quán)益。
    非貨幣形式的收入，其主要特征在于能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但其具體金額是難以確定的。如固定資產(chǎn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，并通過(guò)折舊或者損耗的方式將其價(jià)值轉(zhuǎn)化到將來(lái)生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)中，但企業(yè)多少經(jīng)濟(jì)效益是由固定資產(chǎn)的折舊或者損害帶來(lái)的，則是難以確定的。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局