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    • 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載三十八
      發(fā)布日期:2014-12-01

      企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載三十八

          第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):(一)外購的固定資產(chǎn),以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);
          (二)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);
          (三)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);
          (四)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);
          (五)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);(六)改建的固定資產(chǎn),除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
          「釋義」四、盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
          盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。盤盈的固定資產(chǎn),是指盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的單位價(jià)值相對較高、使用時(shí)限相對較長。一般而言,對于管理規(guī)范的企業(yè)而言,在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)的情況是比較少見的。但是,這只是理想狀態(tài),而且本條例已經(jīng)取消了固定資產(chǎn)最低價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的限制,實(shí)踐中盤盈的固定資產(chǎn)總是存在的,為了保證條例的針對性和完整性,也需要對此種情形下獲取的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),作相應(yīng)規(guī)定。由于盤盈的固定資產(chǎn),往往在企業(yè)以前的會(huì)計(jì)賬簿上沒有記載或者記載的相關(guān)資料不全等原因,無法有效確定其歷史成本,所以本項(xiàng)延續(xù)了原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的做法,規(guī)定,盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià),所謂重置完全價(jià)值計(jì)價(jià),即按現(xiàn)有的生產(chǎn)能力、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需要付出的代價(jià)。通過這種方法計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ),相對較為科學(xué)、合理,也符合這種固定資產(chǎn)來源形式的特殊需要。具體說來:如果同類或者類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值;如果同類或者類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。
          五、通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
          通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定,接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn),按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定;無所附發(fā)票的,按同類設(shè)備的市價(jià)確定;接受投資的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度,以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)格確定。即原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則只對企業(yè)通過捐贈(zèng)和投資兩種形式獲取的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)作了規(guī)定,而沒有規(guī)定企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲取的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法。本條對此作了進(jìn)一步完善,并改變了相應(yīng)的確定方法,以此類資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。之所以以公允價(jià)值作為此類固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),主要是因?yàn)?,固定資產(chǎn)的捐贈(zèng)方、用固定資產(chǎn)進(jìn)行投資的一方、非貨幣資產(chǎn)交換中換出固定資產(chǎn)的一方以及債務(wù)重組中用固定資產(chǎn)抵債的一方,按企業(yè)所得稅法規(guī)定,均應(yīng)該作視同銷售處理,即應(yīng)該視為先銷售固定資產(chǎn)再捐贈(zèng)、再投資、再購進(jìn)非貨幣資產(chǎn)、再償債兩個(gè)過程進(jìn)行處理。因而作為固定資產(chǎn)的接受方,應(yīng)該按該資產(chǎn)的市場價(jià)格即公允價(jià)值加上接受固定資產(chǎn)過程中可能發(fā)生的契稅、土地增值稅、車輛購置稅、印花稅等稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
          六、改建的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
          改建的固定資產(chǎn),除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。這是對如何處理特殊情形下固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化的有關(guān)規(guī)定,與前述幾項(xiàng)獲取固定資產(chǎn)的形式不同,改建的固定資產(chǎn),其不是從無到有,固定資產(chǎn)是早已為企業(yè)所擁有,只是固定資產(chǎn)持有期間發(fā)生資產(chǎn)變化,需要對原有的計(jì)稅基礎(chǔ)作出調(diào)整而已。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定,在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的,按照固定資產(chǎn)的原價(jià),加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出,減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。本項(xiàng)基本延續(xù)了原來的規(guī)定,但是明確了此類支出的兩種例外情況。企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定,已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出,是作為企業(yè)的長期待攤費(fèi)用,所以對于這兩種情形下的改建支出是不宜再作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),這是本項(xiàng)與原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定所不同的地方。所以,除了已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)以外,其他固定資產(chǎn)的改建支出,應(yīng)按照改建過程中發(fā)生的改建支出,包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等,增加固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

      來源:國家稅務(wù)總局

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