一、下發(fā)本公告的背景
自2004年起實(shí)行的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū)）“先抵扣后比對(duì)”管理辦法，有力打擊了利用虛假海關(guān)繳款書(shū)騙抵稅款的違法活動(dòng)。但近年來(lái)，不法分子利用海關(guān)繳款書(shū)“先抵扣后比對(duì)”管理的時(shí)間差，使用虛假海關(guān)繳款書(shū)騙抵稅款的案件時(shí)有發(fā)生。為堵塞稅收管理漏洞，稅務(wù)總局與海關(guān)總署自2009年4月起在河北、河南、廣東、深圳等四省市試行了海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法。試點(diǎn)以來(lái)，成效明顯。稅務(wù)總局與海關(guān)總署決定自2013年7月1日起在全國(guó)推行。
二、海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的主要內(nèi)容
自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
三、海關(guān)繳款書(shū)的抵扣期限規(guī)定
納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅抵扣范圍的繳款書(shū)，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定，自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
四、海關(guān)繳款書(shū)稽核比對(duì)的流程和稽核比對(duì)結(jié)果分類(lèi)
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)將納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書(shū)數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對(duì)，每個(gè)月為一個(gè)稽核期。海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具當(dāng)月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月、次月及第三個(gè)月。海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具次月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具次月以后申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月。
稽核比對(duì)結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號(hào)五種。
相符，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書(shū)，其號(hào)碼與海關(guān)已核銷(xiāo)的海關(guān)繳款書(shū)號(hào)碼一致，并且比對(duì)的相關(guān)數(shù)據(jù)也均相同。
不符，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書(shū)，其號(hào)碼與海關(guān)已核銷(xiāo)的海關(guān)繳款書(shū)號(hào)碼一致，但比對(duì)的相關(guān)數(shù)據(jù)有一項(xiàng)或多項(xiàng)不同。
滯留，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書(shū)，在規(guī)定的稽核期內(nèi)系統(tǒng)中暫無(wú)相對(duì)應(yīng)的海關(guān)已核銷(xiāo)海關(guān)繳款書(shū)號(hào)碼，留待下期繼續(xù)比對(duì)。
缺聯(lián)，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書(shū)，在規(guī)定的稽核期結(jié)束時(shí)系統(tǒng)中仍無(wú)相對(duì)應(yīng)的海關(guān)已核銷(xiāo)海關(guān)繳款書(shū)號(hào)碼。
重號(hào)，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人申請(qǐng)稽核同一份海關(guān)繳款書(shū)，并且比對(duì)的相關(guān)數(shù)據(jù)與海關(guān)已核銷(xiāo)海關(guān)繳款書(shū)數(shù)據(jù)相同。
五、納稅人取得稽核比對(duì)結(jié)果的時(shí)間和申報(bào)抵扣的期限規(guī)定
稅務(wù)機(jī)關(guān)于每月納稅申報(bào)期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對(duì)結(jié)果，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)稽核比對(duì)結(jié)果信息。
對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
六、稽核比對(duì)結(jié)果異常的處理
稽核比對(duì)結(jié)果異常，是指稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號(hào)、滯留。
（一）對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書(shū)原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改或者核對(duì)，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對(duì)；不屬于數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同海關(guān)組織核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
（二）對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書(shū)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同海關(guān)組織核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
（三）對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書(shū)，可繼續(xù)參與稽核比對(duì)，納稅人不需申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)。
七、相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人取得海關(guān)繳款書(shū)后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；稽核比對(duì)相符以及核查后允許抵扣的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專(zhuān)欄，貸記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核查不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。
八、增值稅納稅申報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)“一窗式”比對(duì)項(xiàng)目的調(diào)整
（一）自2013年7月1日起，納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）附表二“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)”欄。
（二）自2013年8月1日起，海關(guān)繳款書(shū)“一窗式”比對(duì)項(xiàng)目調(diào)整為：核對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）附表二第5欄稅額是否等于或小于稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和核查后允許抵扣的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局
