現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實際管理機構(gòu)標準實施居民企業(yè)認定有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）的有關(guān)內(nèi)容，解讀如下：
一、發(fā)文背景
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條關(guān)于居民企業(yè)認定條款的立法本意是借鑒國際慣例,適度拓寬稅收管轄權(quán),堵塞跨國避稅漏洞,維護國家稅收權(quán)益。
2008年企業(yè)所得稅法實施后，有關(guān)股息所得稅政策發(fā)生變化，即，對境外投資者從我國境內(nèi)取得的股息、紅利所得恢復(fù)征收所得稅，由此，境外紅籌中資控股企業(yè)面臨股息重復(fù)征稅問題。為解決這一問題，稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號），對部分境外紅籌中資控股企業(yè)通過“居民企業(yè)”認定的方式，解決了其股息重復(fù)征稅問題。與之配套，總局制訂下發(fā)了《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2011年第45號），對有關(guān)管理問題做出了比較詳盡的規(guī)定。根據(jù)上述文件規(guī)定，目前，針對境外中資企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準實施居民企業(yè)認定分為兩類情況，一類是企業(yè)為解決股息重復(fù)征稅而主動提出申請；另一類是為避免稅收流失，稅務(wù)機關(guān)對未提出申請的企業(yè)主動實施判定。
境外中資企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準實施居民企業(yè)認定工作執(zhí)行以來，依法拓寬我國的稅收管轄權(quán),堵塞跨國避稅漏洞,維護國家稅收權(quán)益，總體情況是好的。但是，上述層層上報稅務(wù)總局審核批準的管理方式也產(chǎn)生了一些問題。例如，主管稅務(wù)機關(guān)更熟悉企業(yè)的實際情況，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依據(jù)有關(guān)文件規(guī)定的條件和企業(yè)實際來判定其是否為我國的居民企業(yè)，居民認定應(yīng)是主管稅務(wù)機關(guān)的工作職責(zé)，而不是層層上報至稅務(wù)總局審批。另外，按照國家逐步簡化和清理行政審批的總體要求，也需要適時調(diào)整審批層級，完善管理辦法。因此，有必要對管理模式調(diào)整及由此所帶來的相關(guān)問題做出規(guī)定。在這個背景下，稅務(wù)總局以公告形式對《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）有關(guān)條款進行了修訂。
二、主要調(diào)整的內(nèi)容
（一）調(diào)整了居民企業(yè)認定層級。按國稅發(fā)[2009]82號文要求，居民企業(yè)認定申請由主管稅務(wù)機關(guān)初審后，層層上報稅務(wù)總局審核批準。根據(jù)國務(wù)院行政審批制度改革的要求，稅務(wù)總局已上報國務(wù)院下放這一項目的認定。根據(jù)這一精神，新辦法規(guī)定，居民企業(yè)認定申請由主管稅務(wù)機關(guān)初審后，層報省級稅務(wù)機關(guān)確認，不再層層上報至稅務(wù)總局審核確認。具體流程為：主管稅務(wù)機關(guān)對其居民企業(yè)身份進行初步判定后，層報省級稅務(wù)機關(guān)確認。經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認后抄送其境內(nèi)其他投資地相關(guān)省級稅務(wù)機關(guān)。發(fā)起認定的省級稅務(wù)機關(guān)在認定后，需抄報稅務(wù)總局，并在總局網(wǎng)站上統(tǒng)一公布。這樣處理，既有利于簡政放權(quán)，又有利于全國范圍內(nèi)的監(jiān)督與協(xié)調(diào)。
（二）調(diào)整了居民企業(yè)認定申請主管部門。為有效協(xié)調(diào)跨地區(qū)事項，方便納稅人，也便于稅務(wù)部門對境外中資企業(yè)實施更加有效的管理，對于境外中資企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地與其中國境內(nèi)主要投資者所在地分離的情形，本《公告》將原文件可以多地發(fā)起認定調(diào)整為只向其中國境內(nèi)主要境內(nèi)投資者登記注冊地主管稅務(wù)機關(guān)提出認定申請。這樣規(guī)定明確了權(quán)限下放后的認定主管部門，避免多地認定帶來的矛盾，也增強了主管稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任。
（三）明確了股息、紅利等權(quán)益性投資的稅務(wù)處理。居民企業(yè)以前年度股息、紅利等權(quán)益性投資的稅務(wù)處理問題相關(guān)規(guī)定還不夠清晰。為此，《公告》明確對境外中資企業(yè)自其被認定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的年度起，從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益及以前年度未分配利潤，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六及其實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。這樣做體現(xiàn)了稅法的精神。
（四）明確了本公告與國稅發(fā)[2009]82號文件有關(guān)條款銜接問題。本公告是針對國稅發(fā)[2009]82號文件的修訂，主要體現(xiàn)下放審批權(quán)限、實施有效征管，其他征管問題仍然按照國稅發(fā)[2009]82號相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
來源：國家稅務(wù)總局
