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    • 財(cái)政部稅政司 人力資源社會保障部養(yǎng)老保險(xiǎn)司 國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅問題答記者問
      發(fā)布日期:2014-12-01

      財(cái)政部稅政司 人力資源社會保障部養(yǎng)老保險(xiǎn)司 國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅問題答記者問

        1、問:什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金?

        答:我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次,其中,補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對企業(yè),是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動和社會保障部令第20號)等國家相關(guān)政策規(guī)定,企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位,是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)[2011]37號)等國家相關(guān)政策規(guī)定,事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

        2、問:什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策?

        答:所謂遞延納稅,是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅,將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié),也稱EET模式(E代表免稅,T代表征稅)。EET模式是西方發(fā)達(dá)國家對企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式。據(jù)了解,OECD國家中,法國、德國、美國、日本等多數(shù)國家均選擇了EET模式。此次出臺企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策,是我們在研究借鑒發(fā)達(dá)國家通行做法的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國實(shí)際對年金個(gè)人所得稅政策體系的完善。

        3、問:為什么要出臺企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策?

        答:完善養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、提高全民養(yǎng)老保障水平、加快推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè),是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的重要目標(biāo)。我國從20世紀(jì)80年代開始對企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)施改革,1991年明確了建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的目標(biāo)。經(jīng)過二十多年的發(fā)展,我國養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面逐步擴(kuò)大,保障水平逐步提高,但多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展很不平衡,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋到大部分城鎮(zhèn)就業(yè)人群,而補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展比較緩慢。為進(jìn)一步推動養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè),2013年國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布了《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》,提出“完善基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。發(fā)展企業(yè)年金和職業(yè)年金,發(fā)揮商業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)充性作用”;黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》也明確提出“加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn),構(gòu)建多層次社會保障體系”。為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署,進(jìn)一步支持我國養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展,建立多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系,財(cái)政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局三部門研究出臺了促進(jìn)企業(yè)年金和職業(yè)年金發(fā)展的個(gè)人所得稅遞延納稅政策。

        4、問:此次出臺的企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策的主要內(nèi)容是什么?

        答:此次出臺的企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅政策既參考借鑒了發(fā)達(dá)國家采用的EET模式,也充分考慮了我國具體實(shí)際,具體內(nèi)容包括:

       ?。?)在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié),對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi),在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

       ?。?)在年金基金投資環(huán)節(jié),企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),暫不征收個(gè)人所得稅。

       ?。?)在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,計(jì)征個(gè)人所得稅。

        此次年金個(gè)人所得稅政策出臺后,年金參保者均可享受遞延納稅的好處,相當(dāng)一部分參保者還會在一定程度上降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。

        5、問:企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策具體如何操作?

        答:通常情況下,個(gè)人取得所得由支付所得單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。也就是說,哪個(gè)單位支付了所得,就由哪個(gè)單位負(fù)責(zé)扣繳稅款。

        就年金所得來看,企業(yè)年金、職業(yè)年金涉及納稅義務(wù)主要集中在繳費(fèi)和領(lǐng)取兩個(gè)環(huán)節(jié)。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié),由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí),對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅,并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí),根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅,并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

        上述單位申報(bào)納稅時(shí),要根據(jù)年金所得扣繳個(gè)人所得稅情況填制《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》,并通過網(wǎng)絡(luò)、上門、介質(zhì)等方式,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳明細(xì)申報(bào)。

        6、問:企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅政策出臺后,對納稅申報(bào)有何要求?

        答:為便于稅收征管,方便納稅人和扣繳義務(wù)人納稅,結(jié)合年金的運(yùn)作特點(diǎn),稅務(wù)部門對建立年金計(jì)劃、繳費(fèi)和領(lǐng)取各環(huán)節(jié)的納稅申報(bào)及管理作出了如下要求:

       ?。?)單位建立年金計(jì)劃后,應(yīng)在建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計(jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的,應(yīng)在發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料,供稅務(wù)部門登記備案。

       ?。?)繳費(fèi)環(huán)節(jié),由個(gè)人所在單位為其計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

       ?。?)領(lǐng)取環(huán)節(jié),應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料,按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

        單位和托管人在扣繳個(gè)人所得稅時(shí),必須按照稅法規(guī)定實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

        建立年金計(jì)劃的單位、委托人、受托人、賬戶管理人之間要及時(shí)傳遞納稅相關(guān)的信息。受托人負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)并督促有關(guān)機(jī)構(gòu)依法向稅務(wù)部門辦理扣繳申報(bào)及提供涉稅資料。

        7、問:此次出臺的年金個(gè)人所得稅政策與今后的企業(yè)年金、職業(yè)年金制度改革以及個(gè)人所得稅改革如何銜接?

        答:目前,人社部、財(cái)政部正在研究修改完善企業(yè)年金辦法和職業(yè)年金辦法。因此,此次出臺的稅收政策主要基于現(xiàn)行企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的相關(guān)規(guī)定,今后將根據(jù)企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法修訂情況,對稅收政策作出進(jìn)一步調(diào)整和完善。

        此外,這次出臺的年金政策是依據(jù)現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制的相關(guān)規(guī)定,對個(gè)人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金暫按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。今后實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制后,對個(gè)人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金則按新稅法的相關(guān)規(guī)定征稅。

        8、問:企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策公布后,有關(guān)部門應(yīng)做好哪些工作?

        答:企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延政策公布后,各級財(cái)政、稅務(wù)、人社等相關(guān)部門以及年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)之間要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合,建立信息交換機(jī)制,及時(shí)做好相關(guān)準(zhǔn)備工作,確保年金個(gè)人所得稅政策的貫徹落實(shí)。同時(shí),對納稅人關(guān)心的問題,及時(shí)做出解釋說明,以便納稅人更清楚地了解此次政策調(diào)整的具體內(nèi)容。

      來源:國家稅務(wù)總局

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