為加強股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收管理，國家稅務總局制定了《股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《辦法》中的主要問題解讀如下：
一、哪些行為屬于股權轉(zhuǎn)讓行為？
《辦法》第三條規(guī)定了七類情形為股權轉(zhuǎn)讓行為：（1）出售股權；（2）公司回購股權；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權被司法或行政機關強制過戶；（5）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；（6）以股權抵償債務；（7）其他股權轉(zhuǎn)移行為。
以上情形，股權已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應獲取了報酬或免除了責任，因此都應當屬于股權轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應按規(guī)定繳納個人所得稅。
二、納稅人、扣繳義務人是如何規(guī)定的？
《辦法》第五條規(guī)定，個人股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應按個人所得稅法規(guī)定認真履行扣繳稅款義務。
三、股權轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法如何把握？
《辦法》第十條規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定，這是股權轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉(zhuǎn)讓股權，應當獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，都應作為股權轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。《辦法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。
四、何種情況下需要核定股權轉(zhuǎn)讓收入？
《辦法》第十一條規(guī)定了納稅人申報的股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務機關可以核定股權轉(zhuǎn)讓收入的情形，主要是對違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實施的一種稅收保障措施。同時，《辦法》第十二條對何為股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低進行了說明，但實際情況中，確實存在部分股權轉(zhuǎn)讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，《辦法》第十三條對轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進行了明確，主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導致低價轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權轉(zhuǎn)讓等。
五、股權轉(zhuǎn)讓收入的核定方法如何把握？
根據(jù)《辦法》第十四條有關規(guī)定，主管稅務機關在對股權轉(zhuǎn)讓收入進行核定時，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進行評估核算的，應當采用凈資產(chǎn)核定法進行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權轉(zhuǎn)讓，主管稅務機關可以采用類比法核定股權轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。
凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會計報表計算確定。對于土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評估后的市場價格確定。評估有關資產(chǎn)時，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機構(gòu)，同時，為了減少納稅人資產(chǎn)評估方面的支出，對6個月內(nèi)多次發(fā)生股權轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡化處理，對凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動的，可參照上一次的評估情況。
六、股權原值如何確認？
根據(jù)《辦法》第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權原值按照納稅人取得股權時的實際支出進行確認。如納稅人在獲得股權時，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時，股權原值可以按照取得股權時發(fā)生的合理稅費與稅務機關核定的轉(zhuǎn)讓方股權轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復征稅。
對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權的，轉(zhuǎn)讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權原值。
七、股權轉(zhuǎn)讓的納稅地點和納稅時點如何確認？
《辦法》第十九條規(guī)定，個人股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。也就是說，股權轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。
股權轉(zhuǎn)讓的納稅時間為股權轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。《辦法》第二十條對何時作為股權轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時點進行了界定，主要包括六種情形：（1）受讓方已支付或部分支付股權轉(zhuǎn)讓價款的；（2）股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或享受股東權益的；（4）國家有關部門判決、登記或公告生效的；（5）辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（6）稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
八、納稅人、扣繳義務人、被投資企業(yè)在股權轉(zhuǎn)讓過程中需要履行哪些義務？
（一）事先報告義務
《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務人應于股權轉(zhuǎn)讓相關協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權轉(zhuǎn)讓的有關情況報告主管稅務機關。
《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。
（二）納稅申報義務
《辦法》第二十條規(guī)定了在股權轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務人應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。
（三）事后報告義務
《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權變動的，應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。
來源：國家稅務總局
