國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于委托投資情況下受益所有人身份的認(rèn)定問題，在符合上述文件規(guī)定的前提下，補(bǔ)充公告如下：

一、本公告所稱“委托投資”是指非居民將自有資金直接委托給境外專業(yè)機(jī)構(gòu)用于對(duì)居民企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)投資，其中的“境外專業(yè)機(jī)構(gòu)”指經(jīng)其所在地國(guó)家或地區(qū)政府許可從事證券經(jīng)紀(jì)、資產(chǎn)管理、資金以及證券托管等業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。在委托投資期間，境外專業(yè)機(jī)構(gòu)將受托資金獨(dú)立于其自有資金進(jìn)行專項(xiàng)管理。境外專業(yè)機(jī)構(gòu)根據(jù)相應(yīng)的委托或代理協(xié)議收取服務(wù)費(fèi)或傭金。受托資金的投資收益和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由該非居民取得和承擔(dān)。

二、非居民通過委托投資取得投資收益提出享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：

（一）投資鏈條各方（包括該非居民、投資管理人或投資經(jīng)理、各級(jí)托管人、證券公司等）簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議，以及能夠說明投資業(yè)務(wù)的其他資料，資料內(nèi)容應(yīng)包括委托投資本金來源和組成情況以及各方收取費(fèi)用或取得所得的約定；

（二）投資收益和其他所得逐級(jí)返回至該非居民的信息和憑據(jù)，以及對(duì)所得類型認(rèn)定與劃分的說明資料；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)為認(rèn)定受益所有人所需要的其他資料。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)非居民提交的資料進(jìn)行審核，并區(qū)分所得類型進(jìn)行處理：

（一）如果投資收益的所得類型為股息或利息，該所得在逐級(jí)返回至該非居民的過程中所得性質(zhì)未發(fā)生改變，且有憑據(jù)證明該所得實(shí)際返回至該非居民，則可以認(rèn)定該非居民為該筆所得的受益所有人，能夠享受稅收協(xié)定相應(yīng)條款規(guī)定的待遇；

（二）如果投資鏈條上除該非居民以外的各方收取的費(fèi)用或取得的報(bào)酬與股息、利息有關(guān)，則該非居民不是該部分費(fèi)用或報(bào)酬的受益所有人，該部分費(fèi)用或報(bào)酬不得享受稅收協(xié)定股息和利息條款規(guī)定的待遇；

（三）如果投資收益的所得類型為財(cái)產(chǎn)收益，或其他不適用受益所有人規(guī)則的所得類型，則應(yīng)按稅收協(xié)定相應(yīng)條款的規(guī)定處理。

四、非居民或其委托代理人拒絕提供資料，或提供的資料不能區(qū)分非居民委托投資收益與投資鏈條上其他各方報(bào)酬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不予批準(zhǔn)相應(yīng)的稅收協(xié)定待遇。

五、非居民與投資鏈條上一方或多方形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則、方法及相關(guān)資料。不提供資料或提供資料不足以證明相關(guān)聯(lián)各方交易符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可拒絕給予相應(yīng)的稅收協(xié)定待遇。

六、對(duì)于非居民或其委托代理人提供的憑據(jù)、所得類型認(rèn)定與劃分及其他相關(guān)證明資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視情況通過信息交換方式核實(shí)其真實(shí)性和準(zhǔn)確性。經(jīng)核實(shí)與實(shí)際情況不符，不應(yīng)享受稅收協(xié)定待遇而稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)享受的，應(yīng)撤銷原審批決定，并按稅收征管法和國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)文件有關(guān)規(guī)定處理。

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本公告第三條的規(guī)定認(rèn)定非居民為受益所有人，且根據(jù)稅收協(xié)定股息或利息條款的規(guī)定，該非居民取得股息或利息應(yīng)僅在締約國(guó)對(duì)方征稅的，如果該非居民通過委托投資取得投資收益同時(shí)符合以下條件，則在其首次享受股息或利息條款稅收協(xié)定待遇之日起3個(gè)公歷年度內(nèi)（含本年度），同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可免于對(duì)其受益所有人身份進(jìn)行重復(fù)認(rèn)定，但應(yīng)對(duì)其取得的投資收益所得類型進(jìn)行審核：

（一）通過同一架構(gòu)安排進(jìn)行委托投資；

（二）投資鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方保持不變；

（三）投資鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議保持不變。

該非居民與受益所有人身份認(rèn)定有關(guān)的信息發(fā)生變化的，應(yīng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。該非居民因信息變化不能繼續(xù)享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起停止享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇，并按國(guó)內(nèi)法規(guī)定申報(bào)納稅。

八、本公告自2014年6月1日起施行。本公告施行前已發(fā)生但稅務(wù)處理未完結(jié)的事項(xiàng)，按本公告執(zhí)行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2014年4月21日

鏈接：相關(guān)政策解讀