發(fā)布日期:2014年04月18日 來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
近日,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)?,F(xiàn)解讀如下:
一、主要背景
為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的積極作用,在前幾年對(duì)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎(chǔ)上,4月2日,國(guó)務(wù)院第43次常務(wù)會(huì)議決定,擴(kuò)大減半征稅范圍,將減半應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元,進(jìn)一步擴(kuò)大了優(yōu)惠面。據(jù)此,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]34號(hào)),明確了優(yōu)惠政策的規(guī)定。為將優(yōu)惠政策具體落實(shí)到位,使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策,同時(shí),利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管操作,《公告》對(duì)一些具體管理操作問(wèn)題做了明確。
二、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批
根據(jù)政府轉(zhuǎn)變職能、改進(jìn)作風(fēng)的要求,自《公告》發(fā)布起,小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策,不再執(zhí)行企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法,統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè),在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳,同時(shí),將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說(shuō)明,報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。
三、核定征稅的小型微利企業(yè)是否可以享受優(yōu)惠政策
小型微利企業(yè),無(wú)論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式,凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的,均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收,以及自2014年1月1日至2016年12月31日,年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的,其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。
四、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠
符合條件的小型微利企業(yè),可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開(kāi)始享受優(yōu)惠政策,并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。具體如下:
(一)采取查賬征收的小型微利企業(yè),上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的,如果本年度采取按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳稅款,其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的,可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款;超過(guò)10萬(wàn)元的,應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。對(duì)于按上年度應(yīng)納所得額的季度(月度)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
(二)采取定率征收的小型微利企業(yè),上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的,其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的,可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預(yù)繳稅款;超過(guò)10萬(wàn)元的,不享受其中的減半征稅政策。
(三)對(duì)于新辦小型微利企業(yè),預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的,可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款;超過(guò)10萬(wàn)元的,應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。
五、定額征稅的小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠
按照《公告》規(guī)定,定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策??紤]到定額征稅企業(yè)管理的特殊性,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地情況,自行調(diào)整定額后,按照原辦法征收,無(wú)需再報(bào)送資料備案。
六、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策問(wèn)題
一是符合條件的小型微利企業(yè),預(yù)繳時(shí)未享受稅收優(yōu)惠的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)企業(yè)的年度申報(bào)情況,結(jié)合實(shí)際,幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。
二是對(duì)于預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策,但年度終了后超過(guò)規(guī)定限額的小型微利企業(yè),匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算,并按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
七、關(guān)于2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策的銜接問(wèn)題
《公告》適用于2014年及以后年度申報(bào)繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時(shí)間和稅務(wù)機(jī)關(guān)修改納稅申報(bào)軟件等問(wèn)題的原因,很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預(yù)繳2014年所得稅時(shí),來(lái)不及享受減半征稅政策。為此,《公告》規(guī)定,小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的,可以在以后應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。