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    • 小型微利企業(yè)所得稅會計處理
      發(fā)布日期:2014-5-22

      企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定,小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

      所得稅相關(guān)規(guī)定

      根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)規(guī)定,自2014年1月1日至2016年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

      核定征收企業(yè)不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

      根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第八條規(guī)定,小型微利企業(yè)待遇應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè),按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。上述納稅人在企業(yè)所得稅季度、年度申報時,均應(yīng)按25%的稅率申報并繳納企業(yè)所得稅。

      小型微利企業(yè)的會計核算

      《財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會關(guān)于貫徹實施〈小企業(yè)會計準則〉的指導(dǎo)意見》(財會〔2011〕20號)從稅收的角度提出,鼓勵小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算和編制財務(wù)報表,有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

      由于核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,因而財會〔2011〕20號文件從建賬建制,規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算方面,對小企業(yè)實行查賬征收,并對享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強調(diào)。

      例:某企業(yè)屬于小微企業(yè),并采用執(zhí)行《企業(yè)會計準則》,2013年本年利潤為9524.87元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。

      應(yīng)納所得稅=9524.87×50%×20%=952.49(元)

      會計分錄:

      計提所得稅:

      借:所得稅費               952.49

      貸:應(yīng)交稅費——所得稅           952.49

      結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用:

      借:本年利潤               952.49

      貸:所得稅費                952.49

      繳稅:

      借:應(yīng)交稅費——所得稅          952.49

      貸:銀行存款                952.49。

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