一、海南自由貿(mào)易港的稅收優(yōu)惠政策

海南自貿(mào)區(qū)總體方案中，除了進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和消費(fèi)稅之外，稅收優(yōu)惠政策主要關(guān)注點(diǎn)在于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。整個(gè)海南自由貿(mào)易港的發(fā)展分為2025和2035兩個(gè)重要時(shí)間階段，稅收優(yōu)惠也是分為這兩個(gè)重要時(shí)間階段有所不同：

（一）第一階段2025年以前主要稅收優(yōu)惠情況

稅收優(yōu)惠政策核心關(guān)鍵詞在“優(yōu)化”兩個(gè)字，主要稅收優(yōu)惠政策涉及三個(gè)企業(yè)所得稅政策和一個(gè)個(gè)人所得稅政策：

1.優(yōu)惠政策一：對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)優(yōu)惠需要具備以下三個(gè)條件：

（1）注冊(cè)地在海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)；（2）屬于海南鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，目前從方案來看鼓勵(lì)類應(yīng)該是旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)三個(gè)大類，具體細(xì)則應(yīng)該會(huì)有進(jìn)一步政策明確，現(xiàn)階段總體方案中提到的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)如下：

旅游業(yè)。堅(jiān)持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展，圍繞國際旅游消費(fèi)中心建設(shè)，推動(dòng)旅游與文化體育、健康醫(yī)療、養(yǎng)老養(yǎng)生等深度融合，提升博鰲樂城國際醫(yī)療旅游先行區(qū)發(fā)展水平，支持建設(shè)文化旅游產(chǎn)業(yè)園，發(fā)展特色旅游產(chǎn)業(yè)集群，培育旅游新業(yè)態(tài)新模式，創(chuàng)建全域旅游示范省。加快三亞向國際郵輪母港發(fā)展，支持建設(shè)郵輪旅游試驗(yàn)區(qū)，吸引國際郵輪注冊(cè)。設(shè)立游艇產(chǎn)業(yè)改革發(fā)展創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)。支持創(chuàng)建國家級(jí)旅游度假區(qū)和5A級(jí)景區(qū)。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。集聚全球創(chuàng)新要素，深化對(duì)內(nèi)對(duì)外開放，吸引跨國公司設(shè)立區(qū)域總部。創(chuàng)新港口管理體制機(jī)制，推動(dòng)港口資源整合，拓展航運(yùn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈，推動(dòng)保稅倉儲(chǔ)、國際物流配送、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、大宗商品貿(mào)易、進(jìn)口商品展銷、流通加工、集裝箱拆拼箱等業(yè)務(wù)發(fā)展，提高全球供應(yīng)鏈服務(wù)管理能力，打造國際航運(yùn)樞紐，推動(dòng)港口、產(chǎn)業(yè)、城市融合發(fā)展。建設(shè)海南國際設(shè)計(jì)島、理工農(nóng)醫(yī)類國際教育創(chuàng)新島、區(qū)域性國際會(huì)展中心，擴(kuò)大專業(yè)服務(wù)業(yè)對(duì)外開放。完善海洋服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施，積極發(fā)展海洋物流、海洋旅游、海洋信息服務(wù)、海洋工程咨詢、涉海金融、涉海商務(wù)等，構(gòu)建具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的海洋服務(wù)體系。建設(shè)國家對(duì)外文化貿(mào)易基地。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。聚焦平臺(tái)載體，提升產(chǎn)業(yè)能級(jí)，以物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈、數(shù)字貿(mào)易等為重點(diǎn)發(fā)展信息產(chǎn)業(yè)。依托文昌國際航天城、三亞深?？萍汲牵季纸ㄔO(shè)重大科技基礎(chǔ)設(shè)施和平臺(tái)，培育深海深空產(chǎn)業(yè)。圍繞生態(tài)環(huán)保、生物醫(yī)藥、新能源汽車、智能汽車等壯大先進(jìn)制造業(yè)。發(fā)揮國家南繁科研育種基地優(yōu)勢(shì)，建設(shè)全球熱帶農(nóng)業(yè)中心和全球動(dòng)植物種質(zhì)資源引進(jìn)中轉(zhuǎn)基地。建設(shè)智慧海南。

（3）必須實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，這是一個(gè)很新鮮的提法，也就是說企業(yè)必須注冊(cè)在當(dāng)?shù)?，有?shí)際業(yè)務(wù)，而不是空殼公司套取政策紅利。

2.優(yōu)惠政策二：對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

這三個(gè)行業(yè)注冊(cè)在自由貿(mào)易港，存在境外投資行為的，投資所得按照企業(yè)所得稅法的要求是應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的，但是這里給予免征優(yōu)惠。

3.優(yōu)惠政策三：對(duì)企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當(dāng)期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷。

需要滿足的條件：

（1）在海南注冊(cè)公司。

（2）符合條件的資本性支出，根據(jù)現(xiàn)階段已經(jīng)出臺(tái)的固定資產(chǎn)一次性在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定，海南自貿(mào)區(qū)應(yīng)該扣除的范圍比已經(jīng)實(shí)施的所有一次性扣除政策范圍要廣，不再限制設(shè)備器具，不動(dòng)產(chǎn)也是資本性支出，也可以享受一次扣除，這將是一個(gè)企業(yè)所得稅方面的巨大稅收優(yōu)惠。但是具體的政策落實(shí)細(xì)節(jié)還尚未發(fā)布。

4.優(yōu)惠政策四：對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。

按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金等綜合所得最高稅負(fù)45%，股息紅利等資本收入所得稅負(fù)20%，海南自貿(mào)區(qū)將實(shí)際稅負(fù)最終控制在15%以內(nèi)，優(yōu)惠力度很高。但對(duì)享受上述優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才實(shí)行清單管理，由海南省商財(cái)政部、稅務(wù)總局制定具體管理辦法。目前具體管理辦法尚未出臺(tái)。

（二）第二階段2025-2035年主要稅收優(yōu)惠情況

1.優(yōu)惠政策一：對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)（負(fù)面清單行業(yè)除外），減按15%征收企業(yè)所得稅。

第二階段的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策力度要大于第一個(gè)階段的范圍，不再局限于鼓勵(lì)類行業(yè)，只要不是負(fù)面清單行業(yè)都可以享受15%優(yōu)惠稅率。

2.優(yōu)惠政策二：對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計(jì)居住滿183天的個(gè)人，其取得來源于海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅的優(yōu)惠不再局限于鼓勵(lì)人才和緊缺人才，主要判斷標(biāo)準(zhǔn)：累計(jì)居住滿183天就可以享受，參照中國稅收居民的政策條件，且稅率設(shè)計(jì)更低。

二、建筑行業(yè)在海南自由貿(mào)易港可以享受的稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

2025年之前對(duì)于企業(yè)所得稅低稅率重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)中，目前看到的政策并不包含建筑行業(yè)，因此，一是應(yīng)考慮通過申請(qǐng)取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)享受低稅率；二是考慮通過設(shè)立或者對(duì)外投資文化旅游產(chǎn)業(yè)園的建設(shè)投資公司，以行業(yè)方式調(diào)整享受低稅率。三是集裝箱拆拼箱等業(yè)務(wù)屬于海南自貿(mào)區(qū)扶持產(chǎn)業(yè)，可以考慮對(duì)于構(gòu)建分公司存在的專業(yè)性板塊業(yè)務(wù)進(jìn)行前期規(guī)劃。

但是2025-2035年的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠范圍更廣，在此階段如果建筑業(yè)不在負(fù)面清單范圍，就可以享受。

（二）個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠

2025年之前對(duì)于在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分可以免征，但是政策尚未明確高端人才和緊缺人才的范圍，建議：一是關(guān)注政策動(dòng)向，分析高端人才及緊缺人才的范圍；二是積極策劃可以將部分中層及高層人員中個(gè)人所得稅稅負(fù)超過15%稅率的人員，考慮提前規(guī)劃，切實(shí)降低個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。