為落實好小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：
一、制定《公告》的背景
為了貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于減稅降費工作的重要指示精神，落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署，近日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下簡稱《通知》），進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。《通知》規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，對其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為確保廣大企業(yè)能夠及時、準(zhǔn)確享受上述政策，稅務(wù)總局制定了《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
（一）明確小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的適用范圍
為了確保小型微利企業(yè)應(yīng)享盡享普惠性所得稅減免政策，《公告》明確了無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
?。ǘ┟鞔_預(yù)繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法
從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡單、確定性更強。
具體判斷方法為：資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《通知》第二條規(guī)定中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值；年應(yīng)納稅所得額指標(biāo)按截至本期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。示例如下：
例1.A企業(yè)2017年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
|
季度 |
從業(yè)人數(shù) |
資產(chǎn)總額（萬元） |
應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元） |
||
|
期初 |
期末 |
期初 |
期末 |
||
|
第1季度 |
120 |
200 |
2000 |
4000 |
150 |
|
第2季度 |
400 |
500 |
4000 |
6600 |
200 |
|
第3季度 |
350 |
200 |
6600 |
7000 |
280 |
|
第4季度 |
220 |
210 |
7000 |
2500 |
350 |
解析：A企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：
|
指標(biāo) |
第1季度 |
第2季度 |
第3季度 |
第4季度 |
|
|
從業(yè)人數(shù) |
季初 |
120 |
400 |
350 |
220 |
|
季末 |
200 |
500 |
200 |
210 |
|
|
季度平均值 |
（120+200）÷2=160 |
（400+500）÷2=450 |
（350+200）÷2=275 |
（220+210）÷2=215 |
|
|
截至本期末季度平均值 |
160 |
（160+450）÷2=305 |
（160+450+275）÷3=295 |
（160+450+275+215）÷4 =275 |
|
|
資產(chǎn)總額（萬元） |
季初 |
2000 |
4000 |
6600 |
7000 |
|
季末 |
4000 |
6600 |
7000 |
2500 |
|
|
季度平均值 |
（2000+4000）÷2=3000 |
（4000+6600）÷2=5300 |
（6600+7000）÷2=6800 |
（7000+2500）÷2=4750 |
|
|
截至本期末季度平均值 |
3000 |
（3000+5300）÷2=4150 |
（3000+5300+6800）÷3= 5033.33 |
（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5 |
|
|
應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元） |
150 |
200 |
280 |
350 |
|
|
判斷結(jié)果 |
符合 |
不符合 （從業(yè)人數(shù)超標(biāo)） |
不符合 （資產(chǎn)總額超標(biāo)） |
不符合 （應(yīng)納稅所得額超標(biāo)） |
|
例2.B企業(yè)2019年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
|
季度 |
從業(yè)人數(shù) |
資產(chǎn)總額（萬元） |
應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元） |
||
|
期初 |
期末 |
期初 |
期末 |
||
|
第2季度 |
100 |
200 |
1500 |
3000 |
200 |
|
第3季度 |
260 |
300 |
3000 |
5000 |
350 |
|
第4季度 |
280 |
330 |
5000 |
6000 |
280 |
解析：B企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：
|
指標(biāo) |
第2季度 |
第3季度 |
第4季度 |
|
|
從業(yè)人數(shù) |
季初 |
100 |
260 |
280 |
|
季末 |
200 |
300 |
330 |
|
|
季度平均值 |
（100+200）÷2=150 |
（260+300）÷2=280 |
（280+330）÷2=305 |
|
|
截至本期末季度平均值 |
150 |
（150+280）÷2=215 |
（150+280+305）÷3=245 |
|
|
資產(chǎn)總額（萬元） |
季初 |
1500 |
3000 |
5000 |
|
季末 |
3000 |
5000 |
6000 |
|
|
季度平均值 |
（1500+3000）÷2=2250 |
（3000+5000）÷2=4000 |
（5000+6000）÷2=5500 |
|
|
截至本期末季度平均值 |
2250 |
（2250+4000）÷2=3125 |
（2250+4000+5500）÷3=3916.67 |
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|
應(yīng)納稅所得額(累計值，萬元) |
200 |
350 |
280 |
|
|
判斷結(jié)果 |
符合 |
不符合 （應(yīng)納稅所得額超標(biāo)） |
符合 |
|
?。ㄈ┟鞔_預(yù)繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法
根據(jù)《通知》規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下：
例3.C企業(yè)2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。
解析：C企業(yè)在預(yù)繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：
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計算過程 |
第1季度 |
第2季度 |
第3季度 |
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預(yù)繳時，判斷是否為小型微利企業(yè) |
不符合小型微利企業(yè)條件 |
符合小型微利企業(yè)條件 |
符合小型微利企業(yè)條件 |
|
應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元） |
50 |
100 |
200 |
|
實際應(yīng)納所得稅額（累計值，萬元） |
50×25%=12.5 |
100×25%×20%=5 |
100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15 |
|
本期應(yīng)補（退）所得稅額（萬元） |
12.5 |
0 （5-12.5＜0，本季度應(yīng)繳稅款為0） |
15-12.5=2.5 |
|
已納所得稅額（累計值，萬元） |
12.5 |
12.5+0=12.5 |
12.5+0+2.5=15 |
|
減免所得稅額（累計值，萬元） |
50×25%-12.5=0 |
100×25%-5=20 |
200×25%-15=35 |
?。ㄋ模┟鞔_小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限
為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進(jìn)行預(yù)繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
?。ㄎ澹┟鞔_實行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策
與實行查賬征收方式和實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)通過填報納稅申報表計算享受稅收優(yōu)惠不同，實行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進(jìn)行判斷，符合條件的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。相關(guān)調(diào)整情況，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時告知企業(yè)。
三、《公告》執(zhí)行時間
《公告》是與《通知》相配套的征管辦法，執(zhí)行時間與其一致。
鏈接：《關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）
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