縱觀營改增政策,預收款作為增值稅納稅義務發(fā)生時間發(fā)生在兩個行業(yè),一個是租賃業(yè),一個是電信業(yè)。需要特別關(guān)注的是電信業(yè),電信業(yè)預收款只作為分支機構(gòu)預征稅額的基數(shù),但不作為法人計算銷項稅額的基數(shù)。結(jié)合這兩個行業(yè),建筑業(yè)預收款是否作為增值稅納稅義務發(fā)生時間,尚難確定。模擬運行期間,建議確認銷項稅額,由此分析由于預收款征收增值稅帶來稅負增長問題,為管理層作出決策或者外部訴求提供證據(jù)支撐。參考會計處理如下:
首先,其他應收款下增設“其他應收款-增值稅(銷項稅額)”明細。
其次,分收到預收款,以及日后從驗工計價款中扣除預收款兩個時點分別進行會計處理。
具體如下:
1.收到預收款即確認銷項稅額。具體核算分錄舉例如下:
借:銀行存款 111
貸:預收賬款 111 (含稅金額)
借:其他應收款-增值稅(銷項稅額) 11
貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 11
2.在后期進行驗工計價時
借:應收賬款 1110
預收賬款 111
貸:工程結(jié)算 1100
其他應收款-增值稅(銷項稅額) 11
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 110
由上例可見,如果驗工計價扣除預收款,與收到預收款不在同一會計期間,或者預收款分多次扣除,某個會計期間末,“其他應收款-增值稅(銷項稅額)”科目存在借方余額,反映在資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)中,這里的債權(quán)與一般意義上的債權(quán)不同,無實際意義。