近日，稅務總局發(fā)布《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第6號，以下簡稱《辦法》）。稅務總局國際稅務司就相關問題進行了解答。
一、問：《辦法》發(fā)布的背景是什么？
答：稅務總局于2009年初發(fā)布《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號，以下簡稱2號文），對特別納稅調查及調整程序進行規(guī)范，至今已有8年?！掇k法》結合國內國際的經濟環(huán)境變化及多年來特別納稅調查調整工作的經驗，對2號文中特別納稅調查調整的相關內容進行了補充修改和細化，進一步明晰稅務機關的調查調整程序、調整方法等相關工作內容?！掇k法》還充分考慮納稅人的合法權益，進一步規(guī)范了特別納稅調整相互協(xié)商的工作流程及內容。
同時，《辦法》考慮了當前國際稅收新形勢，根據(jù)G20倡導的“利潤在經濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅”總原則，充分借鑒了新的國際稅收規(guī)則和G20稅改成果。
二、問：企業(yè)自行調整補稅后，稅務機關是否可以實施特別納稅調查調整？
答：《辦法》吸納了《關于特別納稅調整監(jiān)控管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第54號）的內容，強調稅務機關以風險管理為導向，通過關聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實施特別納稅調整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調整風險的，會對企業(yè)進行風險提示，鼓勵企業(yè)自行調整。
企業(yè)自行調整補稅的，在兩種情形下稅務機關仍可以實施特別納稅調查調整。一是企業(yè)自行調整補稅不到位的；二是企業(yè)要求稅務機關確認關聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調整事項的。
三、問：《辦法》規(guī)定的特別納稅調查程序是否僅適用于轉讓定價的調查？
答：《辦法》規(guī)定的特別納稅調查程序適用于對企業(yè)的轉讓定價、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化、一般反避稅等事項的特別納稅調查。
四、問：非居民企業(yè)是否會被特別納稅調查？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅務機關可以對非居民企業(yè)實施特別納稅調查。稅務機關對非居民企業(yè)實施特別納稅調查并立案的，可以委托境內關聯(lián)方或者與調查有關的境內企業(yè)送達《稅務檢查通知書（一）》。
五、問：已經申請預約定價安排的企業(yè)是否會被特別納稅調查？
答：《辦法》明確經預備會談與稅務機關達成一致意見，已向稅務機關提交《預約定價安排談簽意向書》，并申請預約定價安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務機關提交《預約定價安排續(xù)簽申請書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調整的調查對象。但預約定價安排未涉及的年度和關聯(lián)交易除外，也就是說如果預約定價安排未涉及的關聯(lián)交易存在特別納稅調整問題，也可能被特別納稅調查調整。
六、問：被調查企業(yè)不提供特別納稅調查相關資料，或者提供虛假、不完整資料的，是否會被稅務機關核定應納稅所得額？
答：《辦法》第十四條規(guī)定，被調查企業(yè)不提供特別納稅調查相關資料，或者提供虛假、不完整資料的，稅務機關會責令限期改正，被調查企業(yè)可以在責令限改期內補充提供資料。被調查企業(yè)逾期仍未改正的，稅務機關將按照稅收征管法及其實施細則有關規(guī)定進行處理，并依法核定其應納稅所得額。
七、問：《辦法》對稅務機關進行可比性分析提出了哪些要求？
答：《辦法》進一步規(guī)范了稅務機關進行可比性分析的步驟和方法，提出了具體要求。
?。ㄒ唬斣诜治鲈u估交易各方功能風險的基礎上，選擇功能相對簡單的一方作為被測試對象；
（二）優(yōu)先使用公開信息，也可以使用非公開信息；
（三）可以根據(jù)實際情況選擇算術平均法、加權平均法或者四分位法等統(tǒng)計方法，逐年分別或者多年度平均計算可比企業(yè)利潤或者價格的平均值或者四分位區(qū)間；
?。ㄋ模敯凑湛杀壤麧櫵交蛘呖杀葍r格對被調查企業(yè)各年度關聯(lián)交易進行逐年測試調整；
?。ㄎ澹┎捎盟姆治环ǚ治鲈u估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)實際利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應當按照不低于中位值進行調整；
（六）被調查企業(yè)為其關聯(lián)方提供的來料加工業(yè)務，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務模式，且業(yè)務模式的差異會對利潤水平產生影響的情況下，應當對業(yè)務模式的差異進行調整，還原其不作價的來料和設備價值。企業(yè)提供真實完整的來料加工產品整體價值鏈相關資料，能夠反映各關聯(lián)方總體利潤水平的，稅務機關可以就被調查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產生的資金占用差異進行可比性調整，利潤水平調整幅度超過10%的，應當重新選擇可比企業(yè)。除料件還原外，對因營運資本占用不同產生的利潤差異不作調整；
?。ㄆ撸┻x取的可比企業(yè)與被調查企業(yè)處于不同經濟環(huán)境的，應當分析成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，并選擇合理的轉讓定價方法確定地域特殊因素對利潤的貢獻。
八、問：企業(yè)在關聯(lián)交易中應當特別避免的幾種行為？
答：《辦法》強調了稅務機關特別關注的幾種避稅行為，企業(yè)在實際的關聯(lián)交易中應予以關注，以減少稅收風險。
（一）為境外關聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務的企業(yè)，承擔由于決策失誤、開工不足、產品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應當由關聯(lián)方承擔的風險和損失；
?。ǘ┢髽I(yè)與其關聯(lián)方之間隱匿關聯(lián)交易直接或者間接導致國家總體稅收收入減少；
?。ㄈ┢髽I(yè)與其關聯(lián)方之間抵消關聯(lián)交易直接或者間接導致國家總體稅收收入減少。
九、問：單一功能的虧損企業(yè)是否需要準備同期資料？
答：《辦法》延續(xù)《國家稅務總局關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調查的通知》（國稅函〔2009〕363號）的文件精神，規(guī)定企業(yè)為境外關聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務，原則上應當保持合理的利潤水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。稅務機關會重點審核上述企業(yè)的本地文檔，加強監(jiān)控管理。
十、問：企業(yè)被實施轉讓定價調查調整后，是否會被實施5年的跟蹤管理？
答：《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第四十五條規(guī)定，稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價納稅調整后，應自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。
《辦法》取消了5年跟蹤管理期的規(guī)定，強調稅務機關將通過關聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實施特別納稅調整監(jiān)控管理。這里包括被實施轉讓定價調查調整的企業(yè)。也就是說，對于被實施轉讓定價調查調整的企業(yè)，稅務機關依然會實施特別納稅調整監(jiān)控管理，而且監(jiān)控管理期不限于5年。
十一、問：《辦法》廢止了《國家稅務總局關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第16號，以下簡稱16號公告），企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用適用的政策是否存在原則性變化？
答：為方便納稅人的政策執(zhí)行，《辦法》吸收合并了多個相關文件，并進一步完善。其中，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用適用的政策沒有發(fā)生原則性變化?！掇k法》第三十條至第三十七條將16號公告的相關內容進一步完善和細化，規(guī)定了企業(yè)與其關聯(lián)方進行無形資產收益分配，以及企業(yè)與其關聯(lián)方發(fā)生勞務交易支付或者收取價款等應遵循的基本原則。
應特別關注的是，《辦法》明確以下情形，如果不符合獨立交易原則，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)與其關聯(lián)方轉讓或者受讓未帶來經濟利益的無形資產使用權而收取或者支付特許權使用費的；
?。ǘ┢髽I(yè)向僅擁有無形資產所有權而未對其價值做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權使用費的；
?。ㄈ┢髽I(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動所產生的附帶利益向境外關聯(lián)方支付特許權使用費的；
（四）企業(yè)向其關聯(lián)方支付非受益性勞務價款的；
?。ㄎ澹┢髽I(yè)向未執(zhí)行功能、承擔風險，無實質性經營活動的境外關聯(lián)方支付費用的。
十二、問：對于企業(yè)自行進行調整的情況，補繳稅款時是否可以按照基準利率加收利息？
答：企業(yè)自行調整補稅且主動提供同期資料等有關資料，或者按照有關規(guī)定不需要準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調整補稅按照基準利率加收利息。
十三、問：企業(yè)被實施特別納稅調查調整后，有哪些法律救濟途徑？
答：企業(yè)被實施特別納稅調查調整后，可以依法申請行政復議或者訴訟，也可以根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關規(guī)定，申請啟動特別納稅調整相互協(xié)商程序。
十四、問：企業(yè)在申請預約定價安排時，如何適用《辦法》與《國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第64號，以下簡稱64號公告）？
答：《辦法》是相互協(xié)商程序的一般性規(guī)定。雙邊或者多邊預約定價安排所涉相互協(xié)商程序的啟動、暫停和終止由《辦法》進行規(guī)范，而預約定價安排的談簽根據(jù)64號公告的相關規(guī)定執(zhí)行。
需要說明的是，申請雙邊或者多邊預約定價安排的，根據(jù)64號公告第八條以及《辦法》第四十八條和五十條的規(guī)定，企業(yè)在收到主管稅務機關送達的同意提交正式申請的《稅務事項通知書》后，可以向主管稅務機關提交《預約定價安排正式申請書》，附送預約定價安排正式申請報告，同時向國家稅務總局書面提交《預約定價安排正式申請書》、正式申請報告和《啟動特別納稅調整相互協(xié)商程序申請表》。國家稅務總局決定啟動相互協(xié)商程序的，應當書面通知省稅務機關，并告知稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局。主管稅務機關應當在收到書面通知后15個工作日內，向企業(yè)送達啟動相互協(xié)商程序的《稅務事項通知書》。
十五、問：《辦法》關于相互協(xié)商程序的規(guī)定和《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序實施辦法》(國家稅務總局公告2013年第56號，以下簡稱56號公告)如何銜接？
答：《辦法》不適用于涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序。涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序，按照56號公告的有關規(guī)定執(zhí)行。
來源：國家稅務總局
