2015年我國力爭全面完成“營改增”,目前尚未納入“營改增”的行業(yè)還有生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)。生活服務(wù)業(yè)是與老百姓日常生活聯(lián)系最緊密的行業(yè)。面對即將到來的“營改增”,應(yīng)關(guān)注以下幾個問題。
1、進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問題
生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)、人像攝影等。普遍具有經(jīng)營者分散、直接面對最終消費(fèi)者、以人工為主要成本等主要特點(diǎn)?!盃I改增”前這些行業(yè)的營業(yè)稅稅率一般為5%。理論上,“營改增”實(shí)現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”,通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可以消除重復(fù)征稅,降低納稅人的稅負(fù)。但是,由于人工費(fèi)用占比高且無法抵扣等原因,生活服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可能不降反升。比如美容美發(fā)等部分行業(yè)人工支出占比高達(dá)80%以上,按現(xiàn)行政策人工費(fèi)用一般不能抵扣,從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)偏高。
將人工支出等逐步納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍,比如可以先將社保等便于管理的支出納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。生活服務(wù)業(yè)納稅人也應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策,準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)銷項(xiàng),充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證問題
“營改增”后,企業(yè)購進(jìn)商品或勞務(wù)時,應(yīng)盡量選擇索取增值稅專用發(fā)票,以充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這就要求企業(yè)加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高財(cái)務(wù)核算水平?!盃I改增”之前,采購人員已習(xí)慣取得發(fā)票就行,而不關(guān)注是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票?!盃I改增”后,企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí),同時應(yīng)注重對采購人員的培訓(xùn)和提醒。提醒采購人員盡量取得增值稅專用發(fā)票,而且要將發(fā)票及時交給財(cái)務(wù)部門認(rèn)證抵扣,避免逾期認(rèn)證無法抵扣。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)商品或勞務(wù)時,取得普通發(fā)票一般是不能抵扣的,應(yīng)要求對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。另外需要說明的是,增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不僅包括增值稅專用發(fā)票,還包括海關(guān)完稅憑證、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。值得關(guān)注的是,餐飲等企業(yè)購買糧食、蔬菜等農(nóng)副產(chǎn)品時,可以憑銷售方開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。個人銷售農(nóng)產(chǎn)品時,稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。
進(jìn)一步擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)核定扣除范圍,完善增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法,讓生活服務(wù)業(yè)等“營改增”納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時核定抵扣更規(guī)范。生活服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)重視抵扣憑證的管理,盡量取得增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等抵扣憑證,并及時認(rèn)證抵扣。
3、納稅人身份和計(jì)稅方式問題
根據(jù)目前“營改增”政策,應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元。年銷售額超過500萬元的納稅人應(yīng)認(rèn)定為增值一般納稅人。小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以申請認(rèn)定一般納稅人。500萬元的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計(jì)取得的銷售額,包括減、免稅銷售額。一般納稅人按適用稅率,實(shí)行抵扣計(jì)稅;小規(guī)模納稅人適用3%征收率,按簡易辦法征收。選擇哪一種身份更合理,要根據(jù)所屬行業(yè)、能否足額取得進(jìn)項(xiàng)、財(cái)務(wù)核算等情況而定。
允許個體工商戶等規(guī)模較小或特定生活服務(wù)業(yè)納稅人,可以自行選擇按簡易辦法納稅,適用3%征收率?,F(xiàn)行的政策中計(jì)稅方法就有一些特殊規(guī)定,比如一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù),即使銷售額超過500萬元,也可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。