建筑業(yè)“營改增”漸行漸近，企業(yè)對此有喜有憂。喜在“營改增”將消除增值稅、營業(yè)稅并存引起的重復征稅問題。憂在抵扣不足，納稅方式和核算方式調整等會增加企業(yè)成本。

建筑業(yè)“營改增”醞釀已久，漸行漸近。對此，建筑企業(yè)有喜也有憂。

一喜消除增值稅和營業(yè)稅并存引起的重復征稅問題，減輕建筑企業(yè)稅負。在營業(yè)稅制下，建筑業(yè)全額計征營業(yè)稅。建筑企業(yè)在購買建筑材料和施工機械設備時，進項稅額無法抵扣，產生對建筑材料和機器設備重復征稅的問題。增值稅抵扣鏈條不完整，導致建筑業(yè)承擔了大量其他行業(yè)轉嫁過來的稅收，企業(yè)負擔加重?！盃I改增”有利于消除建筑企業(yè)服務之間、產品和服務之間的雙重征稅，依據增值稅稅收中性的特性，將一部分增值稅轉嫁給下游企業(yè)和消費者，減輕建筑企業(yè)稅收負擔，促進其轉型升級。

二喜統(tǒng)籌協(xié)調貨物銷售和勞務輸出領域的稅收負擔，解決建筑企業(yè)內部稅負不公問題。對于建筑企業(yè)而言，雖然安裝、裝飾、修繕勞務與加工、修理修配勞務性質相似，但前者屬于營業(yè)稅應稅范疇，而后者屬于增值稅應稅范疇，二者遵循不同的稅法規(guī)定計算稅額，導致稅負差距懸殊。首先，建筑業(yè)混合銷售的稅收政策導致稅負不公。隨著經濟社會的發(fā)展，建筑業(yè)的經營活動從過去主要以勞務輸出為主轉變?yōu)楝F在的既有勞務輸出，也涉及貨物銷售。在混合銷售的情況下，自產貨物可以抵扣而貨物銷售卻不行，同屬銷售行為而稅負不同。其次，不同建筑業(yè)勞務的稅收政策導致稅負不公。在實際的經濟活動中，建筑企業(yè)提供勞務的范圍很難按照營業(yè)稅稅法的規(guī)定加以界定，容易造成建筑企業(yè)通過人為操作達到逃稅目的。通過“營改增”，可以統(tǒng)籌協(xié)調建筑企業(yè)貨物和勞務領域的稅收負擔，減少稅負不公。

三喜規(guī)范建材市場供應，促進建筑行業(yè)、產業(yè)整合。由于中間抵扣鏈條的斷裂，所購原材料的增值稅額無法得到有效抵扣，建筑企業(yè)為節(jié)約成本，往往會選擇價低的材料供應商，容易造成“劣材驅逐良材”的局面，建材的質量得不到有效保證?！盃I改增”后，建筑企業(yè)在選擇材料供應商時就會充分考慮是否能夠獲得有效的可抵扣的增值稅發(fā)票，大型材料供應商就不再會處于價格劣勢，建材質量將得到有效的保障。買賣雙方將形成一個完整的信用鏈條和抵扣鏈條，可以促進上下游企業(yè)的整合、同步發(fā)展。

四喜促進建筑企業(yè)的轉型發(fā)展，提升國際競爭力。“營改增”后，建筑企業(yè)增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的局面將不再存在，由此所帶來的服務生產內部化的問題也就不復存在了，企業(yè)可以重新制定發(fā)展戰(zhàn)略，將更多的精力放在內部管理機制完善和做大做強上。同時，改革后，由于固定資產及設備的購買都能獲得有效抵扣，企業(yè)可以通過加大對高科技設備的投入、提高企業(yè)的科技含量來完成企業(yè)由勞動密集型行業(yè)向資本密集型行業(yè)的轉變，達到轉型升級的目的。此外，現行增值稅出口退稅政策相比出口營業(yè)稅免征政策力度較大，增值稅在進出口方面優(yōu)惠政策更多，對出口商品一般適用零稅率，這更有利于建筑企業(yè)“走出去”，實現產業(yè)發(fā)展國際化，提升國際競爭力。

在喜的同時，建筑企業(yè)對“營改增”還有一些擔憂。

一憂抵扣不足稅負增加。首先，“營改增”以后，建筑業(yè)和房地產業(yè)適用的增值稅率為11%，鋼材適用的增值稅率為17%，受利益驅使，房地產企業(yè)“甲供材料”，即甲方提供建設工程所需的材料與設備的現象將會增加，建筑企業(yè)將因為無法獲取“甲供材料”發(fā)票而造成抵扣不足。其次，對商品混凝土增值稅簡易征收增加建筑企業(yè)稅負?！敦斦?、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，從2014年7月1日起，將商品混凝土增值稅簡易計征率由原來的6%合并調整為3%簡易計征率，這意味著建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額減少，混凝土行業(yè)減少的稅收負擔實際上轉嫁給了建筑企業(yè)。最后，由于建筑業(yè)機械設備租賃現象普遍，而動產租賃業(yè)由于沒有多少可抵扣增值稅進項稅額，因此往往放棄一般納稅人而轉為小規(guī)模納稅人，只繳納3%增值稅，建筑業(yè)可抵扣進項稅隨之減少，稅負增加。

二憂老項目稅負增加。無論在哪個時點上實施“營改增”，建筑企業(yè)都會存在一批老項目，這些老項目可分為已竣工已結算、已竣工未結算、未竣工未結算三種情形?！盃I改增”后，新項目可通過增加工程預算的方式化解矛盾，但老項目會存在抵扣問題。一是進項稅無法抵扣。建筑企業(yè)收取工程款時需向甲方開具發(fā)票，按11%的稅率承擔稅款，但“營改增”前已完工的部分沒有進項稅可抵扣。二是存量資產無法抵扣。建筑企業(yè)生產用存量資產，如固定資產、周轉材料和臨時設施等，其凈值或攤余價值在“營改增”后轉化為施工產值，產生了銷項稅，但此時進項稅卻無法抵扣，造成銷項稅和進項稅不匹配。三是BT（建設—轉讓）工程利息收入的計征問題。原來BT工程項目業(yè)務中的利息收入是并入工程結算款按3%的稅率計征營業(yè)稅的，改征增值稅以后將按11%的稅率計征，明顯增加了企業(yè)的稅收負擔。

三憂納稅方式和核算方式的調整增加企業(yè)負擔。營業(yè)稅與增值稅之間的稅制差異，將使企業(yè)面臨納稅方式和核算方式的重大調整，也會增加企業(yè)負擔。一是納稅地點變化將增加異地承接工程難度。由于營業(yè)稅是在工程所在地繳納，增值稅是回機構所在地繳納，直接關乎地方財力，企業(yè)擔心地方政府會限制外地企業(yè)承接本地工程。二是財務核算方式變化將增加企業(yè)管理成本。建筑企業(yè)一般都是異地施工，改征增值稅后，財務人員收集、審核、傳輸抵扣票據的業(yè)務量將激增。

作者：袁宏 施忠華 孫斌 張景華

作者單位：江蘇省南通地稅局、國家稅務總局稅務干部進修學院