企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表系列解讀：納稅申報(bào)表補(bǔ)充通知的主要變化

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）下發(fā)后，各地在貫徹落實(shí)過(guò)程中反映了一些問(wèn)題，要求進(jìn)一步明確。為此，國(guó)家稅務(wù)總局近期又下發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)文件）。由于我們前期的填報(bào)詳解大部分內(nèi)容是依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)文件編寫(xiě)的，本期我們把補(bǔ)充通知的主要變化在進(jìn)行一下梳理，供納稅人參考。
    利潤(rùn)總額填報(bào)說(shuō)明的主要變化
    1.關(guān)于附表一和附表二適用對(duì)象的表述更清晰準(zhǔn)確。
    原填報(bào)說(shuō)明對(duì)于收入和成本明細(xì)表的適用對(duì)象是這樣表述的：“該部分的收入、成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
    或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，通過(guò)附表一（1）《收入明細(xì)表》和附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》反映；適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人填報(bào)附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》、附表二（2）《金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》的相應(yīng)欄次；適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織，填報(bào)附表一（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》和附表一（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》?！斑@種表述是以納稅主體適用的不同會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分類的，這樣分類在表述上重疊且不夠明確。
    新填表說(shuō)明改為：“利潤(rùn)總額部分的收入、成本、費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，一般工商企業(yè)納稅人，通過(guò)附表一（1）《收入明細(xì)表》和附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》相應(yīng)欄次填報(bào)；金融企業(yè)納稅人，通過(guò)附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》、附表二（2）《金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》相應(yīng)欄次填報(bào)；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，通過(guò)附表一（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》和附表二（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》相應(yīng)欄次填報(bào)?！?br />    對(duì)比發(fā)現(xiàn)，修改后的報(bào)表適用對(duì)象是以納稅主體的行業(yè)性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)劃分的，這樣表述非常清晰準(zhǔn)確，不容易產(chǎn)生歧義，納稅人很容易識(shí)別本企業(yè)所需填報(bào)的報(bào)表。
    2.行次填報(bào)用詞更嚴(yán)謹(jǐn)。將原來(lái)的表述為“根據(jù)科目的發(fā)生額分析填報(bào)”，現(xiàn)在修改為“根據(jù)科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)”。由于這些數(shù)據(jù)不是僅僅靠分析就能填報(bào)的，要經(jīng)過(guò)必要的計(jì)算，修改后的表述就比較嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)。
    3.附表一（3）表間關(guān)系說(shuō)明進(jìn)行了修改。原報(bào)表說(shuō)明“第3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行”修改為“第2＋3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行”。另外，新填報(bào)說(shuō)明增加了“第9行=主表第11行”。這樣修改后，附表一（3）和主表間的對(duì)應(yīng)關(guān)系就清晰了。
    納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明的主要變化
    1.工資及三項(xiàng)費(fèi)用填報(bào)說(shuō)明發(fā)生了較大變化。
    原填報(bào)說(shuō)明工資薪金支出、福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)的調(diào)增金額填報(bào)，賬載金額大于稅收金額的部分。調(diào)減金額填報(bào)繼續(xù)執(zhí)行“工效掛鉤”的企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)減的金額。
    新填報(bào)說(shuō)明修改為：如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”；如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。
    修改后的填報(bào)說(shuō)明把關(guān)于工效掛鉤的表述刪除了，這樣修改的原因可能與近期國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）有關(guān)。該文件規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資才可稅前扣除。而有的企業(yè)本年度計(jì)提工資但可能并未實(shí)際發(fā)放，本年度就需要納稅調(diào)增，待下年度實(shí)際發(fā)放時(shí)又應(yīng)該納稅調(diào)減。這樣，存在納稅調(diào)減的企業(yè)可能就不止工效掛鉤的企業(yè)了。
    2.取消了個(gè)別納稅調(diào)減項(xiàng)目。原填報(bào)說(shuō)明中利息支出、社會(huì)保險(xiǎn)等項(xiàng)目都有調(diào)減項(xiàng)目、填報(bào)賬載金額小于稅收金額的差額，即會(huì)計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。新填報(bào)說(shuō)明將此修改為賬載金額小于稅收金額時(shí)調(diào)增、調(diào)減金額均不填。這就意味著，當(dāng)賬載金額大于稅收金額時(shí)大于部分要調(diào)增，但當(dāng)賬載金額小于稅收金額時(shí)按賬載金額扣除不允許作納稅調(diào)減。
    境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的主要變化
    關(guān)于境內(nèi)所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損原填表說(shuō)明有較為詳細(xì)的表述，但存在一些爭(zhēng)議。新填表說(shuō)明對(duì)此作了較大的調(diào)整。一是刪除了具有操作性的具體表述，因?yàn)榇瞬糠直硎霾⒉粔蛎鞔_，估計(jì)國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)在近期出臺(tái)的管理辦法中再作明確規(guī)定。二是新的填表說(shuō)明把附表六第2列“境外所得”明確界定為稅后境外所得。
    另外，在附表四《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第3列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”中增加了匯總納稅后分支機(jī)構(gòu)在2008年以前按獨(dú)立納稅人計(jì)算納稅為彌補(bǔ)完的虧損。
    總之，新的填表說(shuō)明與原填表說(shuō)明相比表述上更準(zhǔn)確、更嚴(yán)謹(jǐn)，但也缺少了一些可操作性。因此，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)在近一段時(shí)間內(nèi)出臺(tái)更多的具體管理辦法，以進(jìn)一步說(shuō)明新申報(bào)表的填報(bào)細(xì)節(jié)，望納稅人密切關(guān)注。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局