企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載三十八

    第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；
    （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；
    （三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；
    （四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；
    （五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。
    「釋義」四、盤盈的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。
    盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。盤盈的固定資產(chǎn)，是指盤點中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的單位價值相對較高、使用時限相對較長。一般而言，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)的情況是比較少見的。但是，這只是理想狀態(tài)，而且本條例已經(jīng)取消了固定資產(chǎn)最低價值標準的限制，實踐中盤盈的固定資產(chǎn)總是存在的，為了保證條例的針對性和完整性，也需要對此種情形下獲取的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，作相應(yīng)規(guī)定。由于盤盈的固定資產(chǎn)，往往在企業(yè)以前的會計賬簿上沒有記載或者記載的相關(guān)資料不全等原因，無法有效確定其歷史成本，所以本項延續(xù)了原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則的做法，規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價，所謂重置完全價值計價，即按現(xiàn)有的生產(chǎn)能力、技術(shù)標準，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需要付出的代價。通過這種方法計算的計稅基礎(chǔ)，相對較為科學(xué)、合理，也符合這種固定資產(chǎn)來源形式的特殊需要。具體說來：如果同類或者類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或者類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
    五、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。
    通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定；接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。即原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則只對企業(yè)通過捐贈和投資兩種形式獲取的固定資產(chǎn)計價作了規(guī)定，而沒有規(guī)定企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲取的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定方法。本條對此作了進一步完善，并改變了相應(yīng)的確定方法，以此類資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。之所以以公允價值作為此類固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，主要是因為，固定資產(chǎn)的捐贈方、用固定資產(chǎn)進行投資的一方、非貨幣資產(chǎn)交換中換出固定資產(chǎn)的一方以及債務(wù)重組中用固定資產(chǎn)抵債的一方，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，均應(yīng)該作視同銷售處理，即應(yīng)該視為先銷售固定資產(chǎn)再捐贈、再投資、再購進非貨幣資產(chǎn)、再償債兩個過程進行處理。因而作為固定資產(chǎn)的接受方，應(yīng)該按該資產(chǎn)的市場價格即公允價值加上接受固定資產(chǎn)過程中可能發(fā)生的契稅、土地增值稅、車輛購置稅、印花稅等稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
    六、改建的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。
    改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。這是對如何處理特殊情形下固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)發(fā)生變化的有關(guān)規(guī)定，與前述幾項獲取固定資產(chǎn)的形式不同，改建的固定資產(chǎn)，其不是從無到有，固定資產(chǎn)是早已為企業(yè)所擁有，只是固定資產(chǎn)持有期間發(fā)生資產(chǎn)變化，需要對原有的計稅基礎(chǔ)作出調(diào)整而已。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。本項基本延續(xù)了原來的規(guī)定，但是明確了此類支出的兩種例外情況。企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，是作為企業(yè)的長期待攤費用，所以對于這兩種情形下的改建支出是不宜再作為固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，這是本項與原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則的有關(guān)規(guī)定所不同的地方。所以，除了已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)以外，其他固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)按照改建過程中發(fā)生的改建支出，包括材料費、人工費、相關(guān)稅費等，增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

來源：國家稅務(wù)總局