為進(jìn)一步規(guī)范管理，嚴(yán)格執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策，國家稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》），對(duì)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)，以下簡稱《管理辦法》）的有關(guān)條款進(jìn)行了細(xì)化和完善，現(xiàn)將《公告》內(nèi)容解讀如下：
一、《公告》制定的背景
《公告》制定的背景主要包含以下幾個(gè)方面：一是《管理辦法》下發(fā)后，國家外匯管理部門進(jìn)行了貨物貿(mào)易外匯核銷制度改革，取消了用于申報(bào)退稅的出口收匯核銷單，《管理辦法》需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；二是《管理辦法》下發(fā)執(zhí)行以來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和出口企業(yè)通過不同形式反映了一些執(zhí)行中存在的問題，并提出了一些完善的建議，國家稅務(wù)總局在研究論證后，決定對(duì)《管理辦法》進(jìn)行完善；三是國家稅務(wù)總局在研究優(yōu)化出口退稅流程、加強(qiáng)出口退稅管理等措施時(shí)，發(fā)現(xiàn)這些措施的實(shí)施要以企業(yè)的申報(bào)為起始，需進(jìn)一步細(xì)化《管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。
二、《公告》修改完善《管理辦法》的主要內(nèi)容
（一）針對(duì)貨物貿(mào)易外匯核銷制度改革，取消出口收匯核銷單的情況，廢止了《管理辦法》及有關(guān)申報(bào)表中外匯核銷單的內(nèi)容。
（二）將生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)免抵退稅，但發(fā)生退運(yùn)或改為實(shí)行免稅或征稅的處理方式，由《管理辦法》中的本年度的采用負(fù)數(shù)沖減、跨年度的采用追回已退（免）稅款的方式，統(tǒng)一為全部采用負(fù)數(shù)沖減的方式。這樣一方面便于操作，另一方面也符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)，沖減當(dāng)期的銷售商品收入”的規(guī)定。
（三）修改了生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅申報(bào)和手冊(cè)核銷的相關(guān)規(guī)定。
《公告》將生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物統(tǒng)一改為“實(shí)耗法”，并基于海關(guān)加工貿(mào)易核銷數(shù)據(jù)優(yōu)化進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的流程。
《公告》中一是將生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物辦理免抵退稅由原來五個(gè)環(huán)節(jié)簡化為三個(gè)環(huán)節(jié)，即：“申報(bào)確認(rèn)計(jì)劃分配率”（這個(gè)環(huán)節(jié)每個(gè)企業(yè)只需進(jìn)行一次）、“按計(jì)劃分配率計(jì)算出口增值部分申報(bào)免抵退稅”、“對(duì)上年度海關(guān)已核銷的手冊(cè)統(tǒng)一進(jìn)行核銷并對(duì)前期數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整”；二是將原來企業(yè)每個(gè)手冊(cè)都要備案、核銷，改為只在新辦法實(shí)施初期辦理一次備案、年度內(nèi)一次性核銷；三是取消了原管理模式的兩個(gè)表單：“進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表”和“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明”，減輕企業(yè)數(shù)據(jù)錄入和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)的工作量。
（四）完善了委托出口貨物《退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》的開具流程。
三、《公告》對(duì)《管理辦法》中部分內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化明確的主要內(nèi)容
（一）進(jìn)一步明確了辦理退（免）稅和免稅申報(bào)的時(shí)限。將退（免）稅申報(bào)逾期的情形明確為“超過次年4月30日前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日”，將未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅的情形明確為“未在報(bào)關(guān)出口之日次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)的”。
（二）進(jìn)一步細(xì)化和明確了辦理退（免）稅、免稅業(yè)務(wù)時(shí)，提供有關(guān)資料的要求。一是明確了申請(qǐng)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定時(shí)，應(yīng)提供電子數(shù)據(jù)；二是明確了按規(guī)定放棄免稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表》備案；三是明確了要求提供復(fù)印件的，應(yīng)在復(fù)印件上注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業(yè)公章；四是明確了用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的出口貨物，由出口企業(yè)申請(qǐng)退（免）稅。出口企業(yè)如屬于分包單位的，申請(qǐng)退（免）稅的，還須提供分包合同（協(xié)議）。同時(shí)明確了該項(xiàng)規(guī)定自2012年1月1日起開始執(zhí)行。
（三）進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)退（免）稅辦法變更的要求和管理規(guī)定。
四、《公告》在《管理辦法》基礎(chǔ)上增加的主要內(nèi)容
（一）根據(jù)出口退（免）稅政策規(guī)定，細(xì)化了有關(guān)出口退（免）稅管理規(guī)定。
1．增加了按照財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件規(guī)定實(shí)行“先退稅后核銷”的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備的申報(bào)、核銷免抵退稅的具體辦法。
2.根據(jù)地方政府和出口企業(yè)反映的實(shí)際情況，《公告》補(bǔ)充了邊境地區(qū)出口企業(yè)以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)和外國自然人報(bào)關(guān)出口貨物實(shí)行簡化的備案辦法進(jìn)行管理的規(guī)定。
3．將《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大適用免抵退稅管理辦法企業(yè)范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第18號(hào)）內(nèi)容納入《公告》。
（二）增加了優(yōu)化出口退稅服務(wù)的有關(guān)規(guī)定
1. 明確了出口退稅申報(bào)系統(tǒng)可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費(fèi)下載或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供。
2．明確了企業(yè)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供的出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)。
3．明確了企業(yè)可在退（免）稅正式申報(bào)前進(jìn)行預(yù)申報(bào)。同時(shí)為保障出口企業(yè)的合法權(quán)益明確，規(guī)定了電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)，也可進(jìn)行退（免）稅正式申報(bào)。
4.按照優(yōu)化服務(wù)、體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)管理的指導(dǎo)思想，《公告》中增加了出口企業(yè)因特殊原因無法在規(guī)定期限內(nèi)取得單證申報(bào)退（免）稅，申請(qǐng)延期申報(bào)的適用情形和辦理程序。
（三）增加了規(guī)范企業(yè)辦理出口退（免）稅、免稅業(yè)務(wù)的管理規(guī)定
1．要求企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)發(fā)生出口發(fā)票金額與出口報(bào)關(guān)單上金額不一致、由于海關(guān)調(diào)整商品代碼造成報(bào)關(guān)單上商品代碼與出口退稅率文庫不一致等情況，需填報(bào)相關(guān)表格，說明情況。
2．增加了退（免）稅、免稅申報(bào)的規(guī)范性要求。要求退（免）稅、免稅申報(bào)時(shí)，需將有關(guān)紙質(zhì)資料按申報(bào)表順序整理、裝訂成冊(cè)，報(bào)送或留存?zhèn)洳椤?br /> 3．細(xì)化了申報(bào)退（免）稅提供的出口報(bào)關(guān)單和增值稅專用發(fā)票的匹配規(guī)定。
4．明確了免稅品經(jīng)營企業(yè)要將經(jīng)營貨物提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
5．明確了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退（免）稅發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求接受約談、提供書面說明情況，填寫并報(bào)送自查表。
6．明確了輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于出租、出讓廠房的，不得申報(bào)退稅，進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)入成本。
（四）增加了防范騙取出口退（免）稅的有關(guān)管理規(guī)定
1．增加了15種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策的情形。
《公告》中列舉的15種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策的情形，是對(duì)財(cái)稅[2012]39號(hào)文件當(dāng)中的“退（免）稅申報(bào)憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)”、“提供虛假備案單證”的細(xì)化。主要目的如下：一是可以進(jìn)一步規(guī)范出口企業(yè)辦理出口業(yè)務(wù)的行為，提高遵從度；二是可以保障國家稅款安全，進(jìn)一步提高行政管理效率。
2．規(guī)定了暫不辦理退稅的3種出口業(yè)務(wù)情形和1種出口企業(yè)情形。
3.明確了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退（免）稅發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求接受約談、提供書面說明情況，填寫并報(bào)送自查表。
4.規(guī)定了對(duì)出口業(yè)務(wù)存在需要進(jìn)一步核查疑點(diǎn)的，對(duì)所涉及的退（免）稅采用暫不辦理、提供擔(dān)保等措施，從而保障國家退稅款的安全。
五、《公告》的執(zhí)行時(shí)間
《公告》除已明確執(zhí)行時(shí)間的規(guī)定外，其他自2013年4月1日起執(zhí)行。需要說明的是，由于《公告》規(guī)定有一些資料需要通過出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行填報(bào)，因此在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)完善之前暫報(bào)送紙質(zhì)資料，待出口退稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)完成后執(zhí)行。
來源：國家稅務(wù)總局
