為進(jìn)一步促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)文件精神，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2012]67號(hào)）。為貫徹落實(shí)上述文件，做好政策試點(diǎn)工作，總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱公告），現(xiàn)解讀如下：
一、公告第一條明確了財(cái)稅[2012]67號(hào)文件中法人合伙人的范疇。財(cái)稅[2008]159號(hào)文件規(guī)定：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”。此條款表明，只有依法應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的法人和其他組織才能享受試點(diǎn)政策，因此，在公告第一條中明確了財(cái)稅[2012]67號(hào)文件中的法人合伙人為依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅函[2009]377號(hào)文件的規(guī)定，限定了法人合伙人的企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。
二、公告明確了財(cái)稅[2012]67號(hào)文件的適用范圍，為在蘇州工業(yè)園區(qū)設(shè)立的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，在試點(diǎn)期間內(nèi)滿2年（24個(gè)月）的，其法人合伙人可以享受該試點(diǎn)政策。這樣規(guī)定主要是基于財(cái)稅[2012]67號(hào)文件關(guān)于該試點(diǎn)政策有效期的明確規(guī)定。
三、公告第三條明確了法人合伙人投資于多家蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可以合并計(jì)算可抵扣的投資額和分得的應(yīng)納稅所得額。這是考慮到法人合伙人可能會(huì)投資多家符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的分配可能會(huì)有所差別，有些會(huì)有應(yīng)納稅所得額的分配，有些則沒有，因創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資活動(dòng)本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，有些項(xiàng)目可能永遠(yuǎn)沒有回報(bào)。如果限定其可抵扣的投資額僅能抵減從其對(duì)應(yīng)投資的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，則會(huì)造成法人合伙人的可抵扣投資額無(wú)法完全得到抵減，從而削弱財(cái)稅[2012]67號(hào)文件的政策效應(yīng)。公告中同時(shí)明確了對(duì)于當(dāng)年抵扣有結(jié)余的，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
四、公告第四條明確了在蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點(diǎn)過(guò)程中，仍應(yīng)依據(jù)財(cái)稅[2008]159號(hào)文件解決創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及合理分配問題。新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，有關(guān)合伙制所得稅問題的綱領(lǐng)性文件主要是財(cái)稅[2008]159號(hào)文件，該文件確立了“先分后稅”的基本原則，也規(guī)定了合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算及分配原則，為此，目前暫以此文件作為試點(diǎn)政策的配套征收管理工作的依據(jù)。
五、公告第五條明確了試點(diǎn)政策中創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管責(zé)任。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需按年向蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)。對(duì)于符合優(yōu)惠條件的，需按照文件要求附報(bào)相關(guān)備案資料以及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的驗(yàn)資報(bào)告，以便蘇州工業(yè)園區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)文件明確的創(chuàng)業(yè)投資抵扣優(yōu)惠備案資料以及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的驗(yàn)資報(bào)告都將有利于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細(xì)表》的審核。之所以設(shè)定3個(gè)月的申報(bào)期限，主要考慮一方面與一般合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)間保持一致，另一方面也保證了法人合伙人在5月31日前進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)時(shí)，能夠及時(shí)提供有關(guān)納稅申報(bào)資料。
六、公告第六條明確了蘇州工業(yè)園區(qū)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人申請(qǐng)優(yōu)惠備案的手續(xù)。由于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，且創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能不一致，為便于法人合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)管，因此要求法人合伙人在投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)時(shí)就需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理相關(guān)備案手續(xù)，并特別要求報(bào)送經(jīng)蘇州工業(yè)園區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核后的《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細(xì)表》，這一方面是現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠管理的要求，另一方面也有利于法人合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲得抵扣信息的詳細(xì)資料，兌現(xiàn)優(yōu)惠政策。同時(shí)，為避免法人合伙人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可抵扣信息產(chǎn)生疑義，文件明確了可向蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站查詢，同時(shí)要求蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)回復(fù)有關(guān)函詢。
七、公告第七條要求各地及時(shí)反饋政策試點(diǎn)情況。由于財(cái)稅[2012] 67號(hào)文件是對(duì)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅政策的試點(diǎn)政策，因此在執(zhí)行過(guò)程中可能會(huì)遇到各類問題。蘇州工業(yè)園區(qū)作為此次政策試點(diǎn)地區(qū)，需要做好政策效應(yīng)評(píng)估工作，并及時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局反饋執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)試點(diǎn)政策執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題，也應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)總局反饋，共同推動(dòng)做好政策試點(diǎn)工作，從而有利于試點(diǎn)政策未來(lái)在全國(guó)的推廣。
八、公告第八條明確了本公告的生效時(shí)間。由于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的政策試點(diǎn)期限為2012年1月1日至2013年12月31日，因此，本公告的生效時(shí)間追溯至2012年1月1日。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局
