最近，稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第23號），明確個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅問題。
一、出臺(tái)本公告主要背景
基本案情：某省幾十個(gè)自然人股東以股權(quán)收購方式溢價(jià)收購某企業(yè)100%股權(quán)后，將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本。原股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并繳納了所得稅。對該企業(yè)以盈余積累轉(zhuǎn)增個(gè)人股本行為是否征收個(gè)人所得稅問題，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定不夠明確。
該案例中，考慮到上述轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先轉(zhuǎn)增股本，而是將其一并計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價(jià)，如對其此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)征稅問題，有違稅負(fù)公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性，稅收政策方面，對于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡，不應(yīng)由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異。
二、本公告主要內(nèi)容
該案例具有一定普遍性，為明確稅收政策并擴(kuò)大政策適用面，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，我們對該案例進(jìn)行適當(dāng)抽象并發(fā)布了稅務(wù)總局公告。公告具體內(nèi)容如下：
一名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán),企業(yè)被收購之前，該企業(yè)原股東未將原有“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本（注冊資本、實(shí)收資本等），而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方（原股東）已經(jīng)履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購?fù)瓿珊螅髽I(yè)將原賬面金額中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本。鑒于轉(zhuǎn)增股本的盈余積累已全部或部分計(jì)入個(gè)人投資者（新股東）股權(quán)收購價(jià)格中，為避免重復(fù)征稅，對新股東取得的已計(jì)入個(gè)人投資者股權(quán)收購價(jià)格中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，原則上不宜征收個(gè)人所得稅。
實(shí)踐中區(qū)分兩種情形處理：一是新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。二是新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對于股權(quán)收購價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對于新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。
新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí), 其財(cái)產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。
案例：甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元，負(fù)債3000萬元，所有者權(quán)益5000萬元，其中：實(shí)收資本（股本）1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計(jì)4000萬元。假定多名自然人投資者（新股東）向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購價(jià)4500萬元，新股東收購企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。
案例分析：在新股東4500萬元股權(quán)收購價(jià)格中，除了實(shí)收資本1000萬元外，實(shí)際上相當(dāng)于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累，即：4000萬元盈余積累中，有3500萬元計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格，剩余500萬元未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格。甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)，其中所轉(zhuǎn)增的3500萬元不征收個(gè)人所得稅，所轉(zhuǎn)增的500萬元應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項(xiàng)可以按本公告執(zhí)行。
來源：國家稅務(wù)總局
