現(xiàn)將《國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(以下稱《公告》)的有關(guān)內(nèi)容,解讀如下:
一、發(fā)文背景
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠?!秶叶悇湛偩株P(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]212號)規(guī)定:“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款,不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓等收入,不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”。而對于“密不可分”,文件沒有規(guī)定具體的判定標準,在實際執(zhí)行中,存在著不同的理解。為有利于企業(yè)所得稅的征管工作,確有必要對該問題予以具體明確。
二、主要內(nèi)容
(一)適用范圍
《公告》規(guī)定,可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓收入,是轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓所產(chǎn)生的收入。必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓,是轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的咨詢、服務和培訓。而在技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化后所提供的咨詢、服務和培訓,則不應是該轉(zhuǎn)讓技術(shù)投入使用所必須的咨詢、服務和培訓。而升級型的更新維護,則應是新的技術(shù)開發(fā)項目,應在國家知識產(chǎn)權(quán)管理部門另行備案,與原轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用并無必要關(guān)系。
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《公告》規(guī)定,可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓收入,應同時符合以下條件:
1、在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓;
2、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一同收取價款。
根據(jù)技術(shù)合同登記的有關(guān)規(guī)定,與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓,只能是在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的內(nèi)容,即為掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用而提供的必要服務,而為產(chǎn)品售后、維護、升級等提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓,不允許與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同混同,必須單獨簽訂技術(shù)合同。在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同之外另行簽訂的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓合同,已超出了技術(shù)轉(zhuǎn)讓必要的技術(shù)服務與指導事項,與技術(shù)開發(fā)并無緊密關(guān)系。如果將其列為稅收優(yōu)惠范圍,則對鼓勵技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和國家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。
三、執(zhí)行時間
《公告》規(guī)定,本公告從2013年11月1日起執(zhí)行。此前已進行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務,不作納稅調(diào)整。
《國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》發(fā)布后,由于對文件存在不同的理解,因而不同地區(qū)的不同企業(yè)對該問題有著不同的處理方式,并已進行了相關(guān)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。為避免產(chǎn)生新的矛盾,本著有利于納稅人的原則,《公告》規(guī)定從2013年11月1日起,以前已作稅收處理的,可以不作納稅調(diào)整。
來源:國家稅務總局