為進(jìn)一步規(guī)范管理,準(zhǔn)確執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策,現(xiàn)就出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題公告如下:
一、出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)注銷退(免)稅資格認(rèn)定,如向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明放棄未申報(bào)或已申報(bào)但尚未辦理的出口退(免)稅并按規(guī)定申報(bào)免稅的,視同已結(jié)清出口退稅稅款。
因合并、分立、改制重組等原因申請(qǐng)注銷退(免)稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)或其他單位(以下簡(jiǎn)稱注銷企業(yè)),可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《申請(qǐng)注銷退(免)稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退(免)稅確認(rèn)書》(附件1),提供合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程、相關(guān)部門批件及承繼注銷企業(yè)權(quán)利和義務(wù)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱承繼企業(yè))在注銷企業(yè)所在地的開戶銀行、賬號(hào),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)無誤后,可在注銷企業(yè)結(jié)清出口退(免)稅款前辦理退(免)稅資格認(rèn)定注銷手續(xù)。注銷后,注銷企業(yè)的應(yīng)退稅款由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還至承繼企業(yè)賬戶,如發(fā)生需要追繳多退稅款的向承繼企業(yè)追繳。
二、出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退(免)稅政策出口貨物勞務(wù)的退(免)稅,并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退(免)稅政策的出口企業(yè)或其他單位,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄退(免)稅聲明》(附件2),辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個(gè)月內(nèi),其出口的適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù),適用增值稅免稅政策或征稅政策。
三、從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè),因上年度無海關(guān)已核銷手(賬)冊(cè)不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的,應(yīng)使用最近一次確定的“上年度已核銷手(賬)冊(cè)綜合實(shí)際分配率”作為本年度的計(jì)劃分配率。
生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后,如認(rèn)為《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手(賬)冊(cè)綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際情況差別較大的,可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書面合理理由后,將預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該年度的計(jì)劃分配率。
四、出口企業(yè)將加工貿(mào)易進(jìn)口料件,采取委托加工收回出口的,在申報(bào)退(免)稅或申請(qǐng)開具《來料加工免稅證明》時(shí),如提供的加工費(fèi)發(fā)票不是由加工貿(mào)易手(賬)冊(cè)上注明的加工單位開具的,出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說明理由,并提供主管海關(guān)出具的書面證明。否則,屬于進(jìn)料加工委托加工業(yè)務(wù)的,對(duì)應(yīng)的加工費(fèi)不得抵扣或申報(bào)退(免)稅;屬于來料加工委托加工業(yè)務(wù)的,不得申請(qǐng)開具《來料加工免稅證明》,相應(yīng)的加工費(fèi)不得申報(bào)免稅。
五、出口企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)(珠海園區(qū))、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心(中方配套區(qū)域)、保稅物流中心(B型)(以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域)并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物,以人民幣結(jié)算的,可申報(bào)出口退(免)稅,按有關(guān)規(guī)定提供收匯資料時(shí),可以提供收取人民幣的憑證。
六、出口企業(yè)或其他單位申報(bào)對(duì)外援助出口貨物退(免)稅時(shí),不需要提供商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文(“援外任務(wù)書”)復(fù)印件和商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項(xiàng)目基金的批文(“援外任務(wù)書”)復(fù)印件。
七、生產(chǎn)企業(yè)外購的不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝,出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的貨物,如配套出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人,可作為視同自產(chǎn)貨物申報(bào)退(免)稅。生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口視同自產(chǎn)的貨物退(免)稅時(shí),應(yīng)按《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對(duì)照表》(附件3),在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的“業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫對(duì)應(yīng)標(biāo)識(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)填報(bào)錯(cuò)誤的,應(yīng)及時(shí)要求企業(yè)改正。
八、出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù),在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)時(shí),不再報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報(bào)關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等留存企業(yè)備查的資料,應(yīng)按出口日期裝訂成冊(cè)。
九、以下出口貨物勞務(wù)應(yīng)按照下列規(guī)定留存?zhèn)洳楹戏ㄓ行У倪M(jìn)貨憑證:
?。ㄒ唬┏隹谄髽I(yè)或其他單位從依法拍賣單位購買貨物出口的,將與拍賣人簽署的成交確認(rèn)書及有關(guān)收據(jù)留存?zhèn)洳?;?br /> ?。ǘ┩ㄟ^合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)或其他單位,出口重組前的企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)的貨物,將資產(chǎn)重組文件、無償劃轉(zhuǎn)的證明材料留存?zhèn)洳?。?br /> 十、出口企業(yè)或其他單位按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))第二條第(十八)項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)延期申報(bào)退(免)稅的,如省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在免稅申報(bào)截止之日后批復(fù)不予延期,若該出口貨物符合其他免稅條件,出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在批復(fù)的次月申報(bào)免稅。次月未申報(bào)免稅的,適用增值稅征稅政策。
十一、委托出口的貨物,委托方應(yīng)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年3月15日前,憑委托代理出口協(xié)議(復(fù)印件)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《委托出口貨物證明》(附件4)及其電子數(shù)據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在《委托出口貨物證明》簽章。
受托方申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》時(shí),應(yīng)提供規(guī)定的憑證資料及委托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。
十二、外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物,申請(qǐng)開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時(shí),需提供規(guī)定的憑證資料及計(jì)提銷項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核外貿(mào)企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》時(shí),對(duì)增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息比對(duì)不符,以及發(fā)現(xiàn)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以下情形之一的,不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》:
(一)提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為虛開、偽造或內(nèi)容不實(shí);
?。ǘ┨峁┑脑鲋刀悓S冒l(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具;
?。ㄈ┩赓Q(mào)企業(yè)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)申報(bào)的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》的進(jìn)貨憑證上載明的貨物與申報(bào)免退稅匹配的出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物名稱不符。屬同一貨物的多種零部件合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的除外;
?。ㄋ模┕┴浧髽I(yè)銷售的自產(chǎn)貨物,其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物;
?。ㄎ澹┕┴浧髽I(yè)銷售的外購貨物,其購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù);
?。┕┴浧髽I(yè)銷售的委托加工收回貨物,其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》后,發(fā)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以上情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知外貿(mào)企業(yè)將原取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。
十三、出口企業(yè)按規(guī)定向國家商檢、海關(guān)、外匯管理等對(duì)出口貨物相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)管核查部門報(bào)送的資料中,屬于申報(bào)出口退(免)稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的,如果上述部門或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實(shí)的,其對(duì)應(yīng)的出口貨物不適用增值稅退(免)稅和免稅政策,適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的按照相應(yīng)的規(guī)定處理。
十四、本公告自2014年1月1日起執(zhí)行。
特此公告。
附件:1.申請(qǐng)注銷退(免)稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退(免)稅確認(rèn)書
2.出口貨物勞務(wù)放棄退(免)稅聲明
3.生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對(duì)照表
4.委托出口貨物證明
國家稅務(wù)總局
2013年11月13日
分送:各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
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來源:國家稅務(wù)總局