國家稅務總局

關于開展非正常銷售成品油消費稅專項納稅評估的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
    為防止成品油生產企業(yè)非正常銷售成品油導致稅款流失，經國務院同意，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知》（財稅〔2008〕164號）。為貫徹落實國務院緊急通知精神，稅務總局決定對成品油生產企業(yè)開展成品油消費稅專項納稅評估?，F(xiàn)將有關事項通知如下： 
    一、自2009年1月1日起至2009年3月31日止，各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局應組織專門人員，對本地區(qū)成品油生產企業(yè)2008年11月份和12月份當月汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油（以下簡稱成品油）非正常銷售數(shù)量進行成品油消費稅專項納稅評估（評估辦法見附件）。
    二、通過評估確系非正常銷售的成品油，主管稅務機關應依照稅收征管法第三十五條核定成品油消費稅應納稅額，并要求生產企業(yè)于2009年2月征期起調整納稅申報，最遲必須在2009年4月征期結束前全部調整完畢。超出規(guī)定期限且生產企業(yè)不同意或不配合調整納稅申報的，主管稅務機關應依據(jù)征管法進行查處。
    三、各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局應于2009年4月15日前，將本次專項納稅評估總結報告上報稅務總局貨物和勞務稅司。
    附件：非正常銷售成品油消費稅專項納稅評估補稅辦法
                                                                                                                              國家稅務總局
                                                                                                                          二○○八年十二月三十日
    附件
                                               非正常銷售成品油消費稅專項納稅評估補稅辦法
    一、本辦法依據(jù)《財政部 國家稅務總局關于加強成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知》（財稅字〔2008〕164號）制定。
    二、成品油消費稅專項評估（以下簡稱評估）對象為成品油生產企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）2008年11月份和12月份當月（以下簡稱評估期當月）汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油（以下簡稱各類成品油）非正常銷售數(shù)量。
    三、各類成品油非正常銷售數(shù)量，是指企業(yè)在評估期當月發(fā)生的只開具成品油銷售發(fā)票而無實際貨物支付和超過正常成品油銷量突擊銷售的成品油數(shù)量。
    四、企業(yè)有下列情形之一的，主管稅務機關應將其納入非正常銷售成品油監(jiān)管范圍，對其開展消費稅專項納稅評估，核實各類成品油實際應稅數(shù)量。
    （一）將企業(yè)在評估期當月銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量與本企業(yè)2007年11月1日至2008年10月31日期間內（以下簡稱規(guī)定期）各類成品油月平均銷售數(shù)量進行比較，銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量大于各類成品油月平均銷售數(shù)量的。
    （二）將企業(yè)在評估期當月銷售發(fā)票開具的各類成品油數(shù)量與本企業(yè)評估期當月月最大可能各類成品油銷售數(shù)量進行比較，銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量大于各類成品油月最大可能銷售數(shù)量的。 
    各類成品油月最大可能銷售數(shù)量=期初庫存量+當期生產數(shù)量+當期委托加工收回數(shù)量-期末庫存數(shù)量
    （三）將企業(yè)評估期當月成品油消費稅納稅申報表填寫的各類成品油銷售數(shù)量與企業(yè)銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量進行比較，申報的各類成品油銷售數(shù)量大于銷售發(fā)票開具的銷售數(shù)量的。
    （四）將企業(yè)評估期當月成品油消費稅納稅申報表填寫的各類成品油銷售數(shù)量與各類成品油月平均銷售數(shù)量或各類成品油月最大可能銷售數(shù)量進行比較，申報的各類成品油銷售數(shù)量大于月平均銷售數(shù)量或者月最大可能銷售數(shù)量的。
    （五）將企業(yè)評估期當月各類成品油庫存數(shù)量與2008年1-10月份本企業(yè)各類成品油月平均庫存數(shù)量進行比較，評估期當月各類成品油庫存數(shù)量小于本企業(yè)2008年前10個月的月平均庫存數(shù)量的。
    五、主管稅務機關應直接到企業(yè)的儲運或統(tǒng)計部門進行實地查驗，在深入查驗的基礎上，按下列方法確定企業(yè)評估期當月各類成品油消費稅實際應稅數(shù)量。
    （一）企業(yè)有流量計（表）的，以儲運部門或統(tǒng)計部門收、發(fā)、存臺帳記載的各類成品油進、銷、存數(shù)量為依據(jù)，計算各類成品油消費稅實際應稅數(shù)量。計算公式為：
    評估期當月各類成品油消費稅實際應稅數(shù)量=儲運部門期初庫存數(shù)量+當期記載的實際加工數(shù)量-期末庫存數(shù)量
    （二）企業(yè)沒有流量計（表）或者不使用流量計（表）的，以儲運部門或統(tǒng)計部門的油品收發(fā)臺帳和付油過磅單（出門單）統(tǒng)計的流出量為依據(jù)，計算各類成品油消費稅實際應稅數(shù)量。
    （三）如果按照本條第（一）、（二）款仍不能確定各類成品油消費稅實際應稅數(shù)量的，主管稅務機關可計算各類成品油消費稅實際應稅數(shù)量。
    評估期當月各類成品油銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+當期原油及原料油領用數(shù)量×各類成品油收率+當期委托加工收回數(shù)量-期末庫存數(shù)量
    各類成品油收率=各類成品油產量÷原油及原料油加工量×100%
    各類成品油收率按2007年度企業(yè)實際數(shù)據(jù)計算。
    六、主管稅務機關將核實的各類成品油實際應稅數(shù)量與各類成品油銷售發(fā)票開具數(shù)量或各類成品油納稅申報數(shù)量進行比較，依照下列方法認定各類成品油非正常銷售數(shù)量。
    （一）將評估期當月企業(yè)銷售發(fā)票開具的各類成品油銷售數(shù)量與依照辦法第五條核實的評估期當月各類成品油消費稅實際應稅數(shù)量進行比較，凡是銷售發(fā)票開具的銷售數(shù)量大于稅務機關核實的實際應稅數(shù)量的，其差額認定為各類成品油非正常銷售數(shù)量。
    （二）主管稅務機關依照辦法第四條第（三）款方法進行比較，凡是申報數(shù)量大于開票數(shù)量的，其差額認定為各類成品油非正常銷售數(shù)量。
    （三）主管稅務機關依照辦法第四條第（四）款方法進行比較，凡是申報數(shù)量大于月平均銷售數(shù)量的，其差額認定為各類成品油非正常銷售數(shù)量。      
    （四）主管稅務機關依照辦法第四條第（四）款方法進行比較，凡是申報數(shù)量大于月最大可能銷售數(shù)量的，其差額認定為非正常銷售各類成品油數(shù)量。    
    七、辦法第六條第（三）、（四）款處理方法主管稅務機關可任選一種。
    八、主管稅務機關應提請企業(yè)對非正常銷售的成品油按照稅務機關核實的實際數(shù)量補繳成品油消費稅。補繳稅款依據(jù)征管法第三十五條規(guī)定，采用調整消費稅納稅申報方式處理。
    九、主管稅務機關要求企業(yè)將評估期非正常銷售的各類成品油，依照主管稅務機關核實的數(shù)量，按2009年1月1日起執(zhí)行的成品油消費稅稅率，于2009年2月征期重新調整納稅申報。企業(yè)各類成品油非正常銷售數(shù)量巨大的，調整納稅申報期限可以延長，最遲必須在2009年4月征期結束前全部調整完畢。超出規(guī)定期限且企業(yè)不同意或不配合調整納稅申報的，主管稅務機關應依據(jù)征管法進行查處。
    對企業(yè)評估期非正常銷售的各類成品油在2008年11月份和2008年12月已經按照2009年1月1日前成品油消費稅稅率申報納稅的，已繳納的消費稅稅款準予退稅。
    十、各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局可結合本地區(qū)實際情況制定補充規(guī)定。
    十一、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。

來源：國家稅務總局