為支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，前期稅務(wù)總局會同財政部出臺了制造業(yè)中小微企業(yè)緩繳稅費政策。按照原定緩繳政策，從今年8月起至明年1月，稅費緩繳期限陸續(xù)到期。為深入貫徹黨中央、國務(wù)院決策部署，繼續(xù)助企紓困解難，稅務(wù)總局聯(lián)合財政部制發(fā)了《國家稅務(wù)總局?財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》（2022年第17號，以下簡稱《公告》），明確自2022年9月1日起，按照《國家稅務(wù)總局?財政部關(guān)于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》（2022年第2號）已享受延緩繳納稅費50%的制造業(yè)中型企業(yè)和延緩繳納稅費100%的制造業(yè)小微企業(yè)，其已緩繳稅費的緩繳期限屆滿后繼續(xù)延長4個月。

一、《公告》規(guī)定的繼續(xù)延緩繳納的稅費具體包括哪些？

本《公告》延緩繳納的稅費包括所屬期為2021年11月、12月，2022年2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2021年第四季度，2022年第一季度、第二季度（按季繳納）已按規(guī)定緩繳的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費。

由于所屬期為2021年10月和2022年1月的稅費緩繳期限已到期，納稅人按規(guī)定應(yīng)在2022年8月繳納入庫，不適用本《公告》。

所屬期為2022年8月（或按季繳納的第三季度）及以后期間發(fā)生的稅費，按規(guī)定正常申報繳納。

二、《公告》規(guī)定的繼續(xù)延緩繳納的稅費應(yīng)當在何時繳納入庫？

所屬期是2021年11月、12月（包括按季繳納的2021年第四季度稅費）緩繳稅費在延長9個月的基礎(chǔ)上繼續(xù)延長4個月（合計延長13個月），分別在2023年1月、2月入庫。

所屬期是2022年2月、3月（包括按季繳納的2022年第一季度稅費）、4月、5月、6月（包括2022年第二季度稅費）的緩繳稅費在延長6個月的基礎(chǔ)上繼續(xù)延長4個月（合計延長10個月），分別在2023年1月至2023年5月入庫。具體緩繳期限見下表：

（一）按季申報繳稅的納稅人

（二）按月申報繳稅的納稅人

三、制造業(yè)中小微企業(yè)如何享受繼續(xù)延緩繳納政策？

為了便利納稅人享受該政策，稅務(wù)機關(guān)優(yōu)化升級了信息系統(tǒng)，制造業(yè)中小微企業(yè)已按2022年2號公告規(guī)定享受延緩繳納稅費政策的，在延緩繳納期限屆滿后，無需納稅人操作，緩繳期限自動延長4個月。

舉例1：納稅人A屬于2022年2號公告規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)，且按月申報繳納相關(guān)稅費,前期已按規(guī)定緩繳了所屬期為2021年11月的相關(guān)稅費，緩繳期限9個月，按原政策將在2022年9月申報期結(jié)束前繳納。本《公告》發(fā)布后，2021年11月相關(guān)稅費繳納期限自動延長4個月，可在2023年1月申報期內(nèi)申報繳納2022年12月相關(guān)稅費時一并繳納。

若納稅人A按季申報繳納相關(guān)稅費，前期已經(jīng)按規(guī)定緩繳了2021年第四季度相關(guān)稅費，緩繳期限9個月，按原政策將在2022年10月申報期結(jié)束前繳納。本《公告》發(fā)布后，2021年第四季度相關(guān)稅費繳納期限自動延長4個月，可在2023年2月申報期內(nèi)繳納。

舉例2：納稅人B是符合緩稅條件的制造業(yè)個體工商戶，實行簡易申報，按季繳納，對其2021年第四季度已緩繳的相關(guān)稅費，納稅人無需操作確認緩繳相關(guān)稅費，稅務(wù)機關(guān)2022年10月暫不劃扣其2021年第四季度緩繳的個人所得稅、增值稅、消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。相關(guān)稅費緩繳期限繼續(xù)延長4個月，由稅務(wù)機關(guān)在2023年2月劃扣入庫。

四、2021年11月和2022年2月延緩繳納的稅費在2022年9月1日后至本公告發(fā)布前已繳納入庫的，如何享受延續(xù)緩繳政策？

制造業(yè)中小微企業(yè)2021年11月和2022年2月延緩繳納的稅費在2022年9月1日后至本公告發(fā)布前已繳納入庫的，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續(xù)緩繳政策。

舉例3：納稅人C按照2022年第2號公告規(guī)定，延緩繳納了所屬期為2022年2月的稅費，并在2022年9月5日已繳納入庫。對該部分稅費，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續(xù)緩繳政策。

五、2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人，根據(jù)本《公告》規(guī)定緩繳期限可繼續(xù)延長4個月，其2021年度匯算清繳產(chǎn)生的應(yīng)補稅款如何處理？

根據(jù)2022年2號公告規(guī)定，享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，其2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生的應(yīng)補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫，該筆稅款按照本《公告》規(guī)定，同樣可繼續(xù)順延4個月繳納。

舉例4：納稅人D，按季預(yù)繳申報企業(yè)所得稅，2021年第四季度應(yīng)繳企業(yè)所得稅10萬元，按照2022年2號公告規(guī)定，該筆稅款可延緩至2022年10月繳納入庫。本《公告》發(fā)布后，其緩繳期限繼續(xù)延長4個月，可在2023年2月繳納入庫。

此外，若該納稅人2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生應(yīng)補稅款20萬元，按此前緩繳政策規(guī)定可在2022年10月繳納入庫。本《公告》發(fā)布后，可隨同2021年第四季度的10萬元稅款一并繼續(xù)延緩4個月至2023年2月繳納入庫。

六、納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳?

享受緩稅政策的納稅人辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳的，繼續(xù)實行前期緩稅政策規(guī)定的處理規(guī)則，即納稅人緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”，正常參與經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳補退稅的計算。同時，納稅人在本《公告》規(guī)定的緩繳期限屆滿后，應(yīng)當依法繳納相應(yīng)的緩繳稅費。

舉例5：納稅人E是年銷售額100萬元的制造業(yè)個體工商戶，實行查賬征收、按季申報經(jīng)營所得個人所得稅，按照前期緩稅政策，在2022年7月申報期內(nèi)選擇將2022年第二季度應(yīng)當預(yù)繳的個人所得稅延緩到2023年1月申報期內(nèi)繳納。本《公告》發(fā)布后，上述稅款緩繳期限繼續(xù)延長4個月至2023年5月申報期內(nèi)繳納。納稅人在2023年3月31日前辦理2022年經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳時，其緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”，正常參與經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳補退稅的計算，需要補稅的稅款應(yīng)當在2023年3月31日前辦理補稅，需要退稅的，可正常申請退稅，不受其享受緩繳2022年第二季度稅款政策的影響。同時，納稅人此前緩繳的稅款應(yīng)當在2023年5月申報期內(nèi)繳納。

七、制造業(yè)中小微企業(yè)享受本《公告》規(guī)定的緩繳稅費政策后，是否可以依法申請延期繳納稅款？

符合本《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定可以申請延期繳納稅款條件的，可依法申請辦理延期繳納稅款。

????鏈接：《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部公告2022年第17號）

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