近日，國家稅務總局公布了《關于修改〈稅務規(guī)范性文件制定管理辦法〉的決定》（國家稅務總局令第53號），現(xiàn)就有關事項解讀如下：
一、修改《稅務規(guī)范性文件制定管理辦法》的背景
為深入貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》），結合開展黨史學習教育，嚴格規(guī)范稅務執(zhí)法行為，維護納稅人繳費人合法權益，根據(jù)2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”關于建立稅務規(guī)范性文件權益性審核機制的安排，稅務總局組織對《稅務規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第41號公布，第50號修改，以下簡稱《文件辦法》）進行了修改。2021年9月，中央宣傳部等四部門印發(fā)《關于建立社會主義核心價值觀入法入規(guī)協(xié)調(diào)機制的意見（試行）》，為結合實際認真貫徹落實相關要求，對《文件辦法》相關條款進行修改。
二、修改的必要性
習近平總書記強調(diào)，推進全面依法治國，根本目的是依法保障人民權益。建立稅務規(guī)范性文件權益性審核機制，對嚴格規(guī)范稅務執(zhí)法行為、維護納稅人繳費人合法權益、營造良好稅收營商環(huán)境有重要意義。
（一）建立稅務規(guī)范性文件權益性審核機制，是稅務部門踐行以人民為中心的發(fā)展思想，全心全意服務納稅人繳費人的必然要求。稅務部門貫徹落實以人民為中心的發(fā)展思想，就是要把服務納稅人繳費人作為中心，維護好納稅人繳費人合法權益。2021年以來，稅務總局扎實推進黨史學習教育，在“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”中，明確提出建立稅務規(guī)范性文件權益性審核機制，這將使納稅人繳費人權益保護工作貫穿政策措施制定、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，更好維護納稅人繳費人合法權益。
（二）建立稅務規(guī)范性文件權益性審核機制，是全面落實《意見》的具體體現(xiàn)。制定稅務規(guī)范性文件是稅務機關執(zhí)行稅收法律法規(guī)的重要方式，對行政相對人權益有重大影響?！兑庖姟穼栏褚?guī)范稅務執(zhí)法行為、減輕辦稅繳費負擔、維護納稅人繳費人合法權益提出了一系列明確要求。建立規(guī)范性文件權益性審核機制，就是推動《意見》有關任務落實落地，維護納稅人繳費人合法權益的具體舉措。
（三）建立稅務規(guī)范性文件權益性審核機制，是持續(xù)深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的重要舉措。為深入貫徹黨中央、國務院深化“放管服”改革、優(yōu)化營商環(huán)境決策部署，稅務部門持續(xù)減少審批事項和精簡流程資料，構建“信用＋風險”新型動態(tài)監(jiān)管機制，推進納稅繳費便利化改革等，得到納稅人繳費人普遍好評。建立稅務規(guī)范性文件權益性審核機制，從保護納稅人繳費人權益視角對業(yè)務辦理流程、報送資料以及管理要求等方面進行審核，將有利于鞏固和完善稅務系統(tǒng)“放管服”改革成果，推動稅收營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。
三、修改的主要內(nèi)容
（一）明確制定稅務規(guī)范性文件要充分體現(xiàn)社會主義核心價值觀的內(nèi)容和要求?！段募k法》第四條規(guī)定“制定稅務規(guī)范性文件，應當充分體現(xiàn)社會主義核心價值觀的內(nèi)容和要求，堅持科學、民主、公開、統(tǒng)一的原則，符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及上級稅務規(guī)范性文件的規(guī)定，遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序?！?/p>
（二）明確各級稅務機關納稅服務部門具體負責權益性審核?！段募k法》第十六條規(guī)定“各級稅務機關從事納稅服務和政策法規(guī)工作的部門或者人員（以下統(tǒng)稱納稅服務部門、政策法規(guī)部門）負責對稅務規(guī)范性文件進行審查，包括權益性審核、合法性審核、世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評估。其中納稅服務部門負責權益性審核；政策法規(guī)部門負責合法性審核和世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評估。未經(jīng)納稅服務部門和政策法規(guī)部門審查的稅務規(guī)范性文件，辦公廳（室）不予核稿，制定機關負責人不予簽發(fā)?！?/p>
（三）做好權益性審核與合法性審核的銜接。結合目前的公文處理流程，明確稅務規(guī)范性文件送審稿由起草部門先根據(jù)規(guī)定會簽相關部門，再依次送交納稅服務部門和政策法規(guī)部門審查。（《文件辦法》第十九條）
（四）規(guī)定權益性審核的具體事項和處理方式。納稅服務部門權益性審核的事項包括：1.是否無法律法規(guī)依據(jù)減損稅務行政相對人的合法權利和利益，或者增加其義務，主要涉及業(yè)務辦理環(huán)節(jié)、報送資料、管理事項等方面；2.是否存在泄露稅務行政相對人稅費保密信息風險。此外，對審核中發(fā)現(xiàn)的明顯不適當?shù)囊?guī)定，納稅服務部門可以提出刪除或者修改的建議。（《文件辦法》第二十二條）
納稅服務部門進行權益性審核，根據(jù)不同情況提出審核意見：1.認為送審稿不存在無法律法規(guī)依據(jù)減損稅務行政相對人權益或者增加其負擔的情形的，提出審核通過意見；2.認為送審稿減損稅務行政相對人權益或者增加其負擔的理由不充分，經(jīng)協(xié)商不能達成一致意見的，提出書面審核意見并退回起草部門。（《文件辦法》第二十三條）
（五）將省以下稅務機關代地方人大及其常委會、政府起草涉及稅務行政相對人權利義務的文件，以及其他機關牽頭與稅務機關聯(lián)合制定的規(guī)范性文件也納入權益性審核范圍?？紤]到上述文件涉及到相對人權利義務，因此有必要將其納入權益性審核范圍。（《文件辦法》第二十九條）
（六）明確備案審查包括權益性審核并細化相關部門的具體職責。明確上級稅務機關的政策法規(guī)部門負責稅務規(guī)范性文件備案登記、合法性審核和世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評估，會同納稅服務部門負責督促整改和考核工作；納稅服務部門負責稅務規(guī)范性文件權益性審核工作；業(yè)務主管部門承擔其職能范圍內(nèi)的稅務規(guī)范性文件審查工作，并按照規(guī)定時限向政策法規(guī)部門送交審查意見。（《文件辦法》第三十六條）
